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1、“營改增”試點企業(yè)的應變之道【摘要】“營改增”的持續(xù)擴圍是財稅改革的重點，這將給企業(yè)的經營決策帶來重大影響。本文從“營改增”持續(xù)擴圍對企業(yè)經營模式的影響、對企業(yè)購買決策的影響、對企業(yè)銷售決策的影響出發(fā)，分析了企業(yè)財務人員在經營模式、購買環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)的管理重點，建議把財務人員的工作融入企業(yè)經營決策之中?！娟P鍵詞】營改增經營決策影響2013年8月1日，“營改增”工作在全國范圍內實施，除鐵路運輸外的交通運輸業(yè)和七個現代服務業(yè)進行了增值稅改革。在去年年底，財政部和國家稅務總局又發(fā)布了《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2
2、013］106號），規(guī)定自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)進行增值稅改革，“營改增”的持續(xù)擴圍工作將不斷加快步伐?！盃I改增”工作不僅影響改革企業(yè)的經營決策，同時也會影響非改革企業(yè)的經營決策，“營改增”對企業(yè)的經營模式、購買決策、銷售決策都會產生重要影響。一、“營改增”對試點企業(yè)經營模式的影響及對策企業(yè)的經營模式不僅受利潤因素的影響，同時也受到企業(yè)稅負的影響，“營改增”直接影響到企業(yè)的稅負水平，企業(yè)的經營模式也必將受到影響。1.企業(yè)納稅人類型的選擇。增值稅的納稅義務人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。企業(yè)如果是一般納稅人，則允許采用銷項稅額減
3、去進項稅額的計稅辦法；如果是小規(guī)模納稅人，則采用簡易計稅方法，直接用不含稅銷售額乘以征收率計算當期應納稅額。企業(yè)納稅人選擇的關鍵在于企業(yè)的增值稅稅負，企業(yè)可以用相同的條件測算兩種納稅人下企業(yè)的應納稅額，如果一般納稅人企業(yè)的稅負高，則應該選擇小規(guī)模納稅人；如果小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負高，則應該選擇一般納稅人。根據現行稅法，如果企業(yè)的年應征增值稅銷售額超過了一定的標準如500萬元，除了特殊規(guī)定，企業(yè)必須被認定為一般納稅人。但企業(yè)可以改變自己的經營規(guī)模，即企業(yè)在自己達到規(guī)定的標準之前，重新注冊成立企業(yè)，這樣就可以使兩個企業(yè)都保持小規(guī)模納稅人的身份。另
4、外，對于“營改增”的企業(yè)，如果工商登記是個體工商戶，稅收政策給予了企業(yè)自由選擇的機會，既可以成為一般納稅人也可以成為小規(guī)模納稅人。2.企業(yè)具體經營方式的選擇。在“營改增”之前，交通運輸業(yè)普遍存在掛靠行為，掛靠人以被掛靠人的名義對外經營，營業(yè)稅稅率為3%，雙方不會感覺稅負過重。“營改增”后，交通運輸業(yè)一般納稅人的稅率11%，如果還采用過去的掛靠行為，被掛靠人不能取得進項稅發(fā)票，就需要為掛靠行為支付高稅負，導致企業(yè)的利潤減少。因此被掛靠人要么取消掛靠行為，規(guī)范企業(yè)的經營管理；要么加強對掛靠人的管理，督促其提供合理的進項稅發(fā)票。第一步“營改增”涉及
5、三個代理服務業(yè)，即知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務。在“營改增”之前，代理業(yè)實施的是差額納稅辦法，即以企業(yè)實際收取的款項減去為代理者支付的價款的差額繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，根據財稅［2013］106號文件，代理業(yè)以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。國際貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所
6、有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動?？梢钥闯?，對于這三個代理行業(yè)來說，允許從收取的款項中扣除的費用范圍減少，僅包括政府性基金、行政事業(yè)性收費、國際運輸費用，而且這些費用必須有規(guī)定的憑證。如果代理業(yè)收取的款項在支付時不能按照規(guī)定扣除，收取的款項必然會帶來代理業(yè)的銷項稅額。因此代理業(yè)在不提價又要保持原有利潤水平的情況下，可以改變過去直接收取所有款項
7、的做法，只收取代理費用和可以扣除的費用；對于既不能扣除又不能取得進項稅進行抵扣的費用，由被代理企業(yè)直接繳納給提供勞務的企業(yè)，這樣就會減少代理行業(yè)的稅負。二、“營改增”對試點企業(yè)購買決策的影響及對策對于增值稅一般納稅人來講，取得增值稅專用發(fā)票對于減少企業(yè)的增值稅稅負具有重要意義。“營改增”的持續(xù)擴圍對于企業(yè)來說，可以抵扣的范圍進一步擴大，如果改革企業(yè)不提高價格，將會直接減少企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的利潤。為此，增值稅一般納稅人應做好以下工作：1.加強對企業(yè)的發(fā)票管理。我們國家現在實行的還是以票控稅，在企業(yè)經營中，由于經營者缺少稅收知識，發(fā)生采購業(yè)務
8、時，為了減少現金流出，沒有取得發(fā)票。作為財務人員一定要和經營者做必要的溝通，闡明如果沒有發(fā)票，不但在增值稅中無法做出抵扣，也無法在所得稅前扣除，實質會給企業(yè)帶來更大
