“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)變之道

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1、“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)變之道【摘要】“營(yíng)改增”的持續(xù)擴(kuò)圍是財(cái)稅改革的重點(diǎn)，這將給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)重大影響。本文從“營(yíng)改增”持續(xù)擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響、對(duì)企業(yè)購(gòu)買決策的影響、對(duì)企業(yè)銷售決策的影響出發(fā)，分析了企業(yè)財(cái)務(wù)人員在經(jīng)營(yíng)模式、購(gòu)買環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)的管理重點(diǎn)，建議把財(cái)務(wù)人員的工作融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策之中?！娟P(guān)鍵詞】營(yíng)改增經(jīng)營(yíng)決策影響2013年8月1日，“營(yíng)改增”工作在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，除鐵路運(yùn)輸外的交通運(yùn)輸業(yè)和七個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了增值稅改革。在去年年底，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2

2、013］106號(hào)），規(guī)定自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)進(jìn)行增值稅改革，“營(yíng)改增”的持續(xù)擴(kuò)圍工作將不斷加快步伐?！盃I(yíng)改增”工作不僅影響改革企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也會(huì)影響非改革企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、購(gòu)買決策、銷售決策都會(huì)產(chǎn)生重要影響。一、“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響及對(duì)策企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式不僅受利潤(rùn)因素的影響，同時(shí)也受到企業(yè)稅負(fù)的影響，“營(yíng)改增”直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也必將受到影響。1.企業(yè)納稅人類型的選擇。增值稅的納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。企業(yè)如果是一般納稅人，則允許采用銷項(xiàng)稅額減

3、去進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅辦法；如果是小規(guī)模納稅人，則采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接用不含稅銷售額乘以征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。企業(yè)納稅人選擇的關(guān)鍵在于企業(yè)的增值稅稅負(fù)，企業(yè)可以用相同的條件測(cè)算兩種納稅人下企業(yè)的應(yīng)納稅額，如果一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)高，則應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人；如果小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)高，則應(yīng)該選擇一般納稅人。根據(jù)現(xiàn)行稅法，如果企業(yè)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)了一定的標(biāo)準(zhǔn)如500萬(wàn)元，除了特殊規(guī)定，企業(yè)必須被認(rèn)定為一般納稅人。但企業(yè)可以改變自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，即企業(yè)在自己達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之前，重新注冊(cè)成立企業(yè)，這樣就可以使兩個(gè)企業(yè)都保持小規(guī)模納稅人的身份。另

4、外，對(duì)于“營(yíng)改增”的企業(yè)，如果工商登記是個(gè)體工商戶，稅收政策給予了企業(yè)自由選擇的機(jī)會(huì)，既可以成為一般納稅人也可以成為小規(guī)模納稅人。2.企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)方式的選擇。在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)普遍存在掛靠行為，掛靠人以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，雙方不會(huì)感覺(jué)稅負(fù)過(guò)重?！盃I(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅率11%，如果還采用過(guò)去的掛靠行為，被掛靠人不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就需要為掛靠行為支付高稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)減少。因此被掛靠人要么取消掛靠行為，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；要么加強(qiáng)對(duì)掛靠人的管理，督促其提供合理的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。第一步“營(yíng)改增”涉及

5、三個(gè)代理服務(wù)業(yè)，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)。在“營(yíng)改增”之前，代理業(yè)實(shí)施的是差額納稅辦法，即以企業(yè)實(shí)際收取的款項(xiàng)減去為代理者支付的價(jià)款的差額繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，根據(jù)財(cái)稅［2013］106號(hào)文件，代理業(yè)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所

6、有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?？梢钥闯觯瑢?duì)于這三個(gè)代理行業(yè)來(lái)說(shuō)，允許從收取的款項(xiàng)中扣除的費(fèi)用范圍減少，僅包括政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，而且這些費(fèi)用必須有規(guī)定的憑證。如果代理業(yè)收取的款項(xiàng)在支付時(shí)不能按照規(guī)定扣除，收取的款項(xiàng)必然會(huì)帶來(lái)代理業(yè)的銷項(xiàng)稅額。因此代理業(yè)在不提價(jià)又要保持原有利潤(rùn)水平的情況下，可以改變過(guò)去直接收取所有款項(xiàng)

7、的做法，只收取代理費(fèi)用和可以扣除的費(fèi)用；對(duì)于既不能扣除又不能取得進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的費(fèi)用，由被代理企業(yè)直接繳納給提供勞務(wù)的企業(yè)，這樣就會(huì)減少代理行業(yè)的稅負(fù)。二、“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買決策的影響及對(duì)策對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)講，取得增值稅專用發(fā)票對(duì)于減少企業(yè)的增值稅稅負(fù)具有重要意義?！盃I(yíng)改增”的持續(xù)擴(kuò)圍對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以抵扣的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，如果改革企業(yè)不提高價(jià)格，將會(huì)直接減少企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤(rùn)。為此，增值稅一般納稅人應(yīng)做好以下工作：1.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理。我們國(guó)家現(xiàn)在實(shí)行的還是以票控稅，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，由于經(jīng)營(yíng)者缺少稅收知識(shí)，發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)

8、時(shí)，為了減少現(xiàn)金流出，沒(méi)有取得發(fā)票。作為財(cái)務(wù)人員一定要和經(jīng)營(yíng)者做必要的溝通，闡明如果沒(méi)有發(fā)票，不但在增值稅中無(wú)法做出抵扣，也無(wú)法在所得稅前扣除，實(shí)質(zhì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大