基于價(jià)值鏈的成本管理理論

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1、基于價(jià)值鏈的成本管理理論基于價(jià)值鏈的成本管理理論價(jià)值鏈成本觀價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程也是成本的消耗過(guò)程。由于每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)既是創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，又是產(chǎn)生成本的過(guò)程，每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)效果的結(jié)合狀態(tài)將決定一個(gè)成本方面相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)能力的高低，這就構(gòu)成了價(jià)值鏈背后的成本價(jià)值鏈。企業(yè)要為客戶提供超值服務(wù)，就必須有低廉的成本支出做保證，這包括從產(chǎn)品研究與開發(fā)的費(fèi)用投入開始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)前準(zhǔn)備、制造過(guò)程的各種耗用，直到建立銷售渠道、營(yíng)銷開支和售后服務(wù)開支。企業(yè)的成本價(jià)值鏈支持了其上各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的有效開展，成本成為價(jià)值鏈上各價(jià)值活動(dòng)的消耗指標(biāo)，因此成本表現(xiàn)為價(jià)值鏈上的負(fù)增值。成本管理就是對(duì)企業(yè)的負(fù)增值的價(jià)值鏈

2、進(jìn)行管理，即成本價(jià)值鏈，企業(yè)的價(jià)值鏈本身就是一條成本價(jià)值鏈，企業(yè)成本價(jià)值鏈的識(shí)別與確定是以企業(yè)價(jià)值鏈的確定為基礎(chǔ)的，并根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和成本觀念進(jìn)行調(diào)整，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的成本價(jià)值鏈，使成本控制的對(duì)象更加清晰?；谶@種思想，成本價(jià)值鏈需要反映出四項(xiàng)基本內(nèi)容:其一，價(jià)值活動(dòng)所占成本的大小和增長(zhǎng)比例;其二，活動(dòng)的成本行為;其三，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在進(jìn)行該價(jià)值活動(dòng)時(shí)的差異;其四，成本驅(qū)動(dòng)因素的識(shí)別。需要指出的是，如果某項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)在營(yíng)業(yè)成本或資產(chǎn)中占有一個(gè)舉足輕重或迅速增長(zhǎng)的比例，則應(yīng)將這些價(jià)值活動(dòng)分離出來(lái)?；趦r(jià)值鏈管理的成本管理，是對(duì)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，具體可表述

3、為:收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)價(jià)值鏈的控制和管理，保證價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值及其合理分配的一種管理活動(dòng)。它需要對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的成本鏈進(jìn)行管理，剔除不增值或低效活動(dòng)，使得相對(duì)成本地位優(yōu)越于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在時(shí)間緯度上，基于價(jià)值鏈管理的成本管理以實(shí)施控制為核心，沿著事前預(yù)算管理、事中適時(shí)控制和事后考評(píng)管理開展全方位、全過(guò)程的管理;在空間上，它把原來(lái)的以單一形式的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟為形式存在的全新形式的成本會(huì)計(jì)管理主體，同時(shí)，將以貨幣為計(jì)量手段的各個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的成本

4、會(huì)計(jì)管理對(duì)象。2.3.2價(jià)值鏈成本管理的理論框架:整體架構(gòu)與含義剖析價(jià)值鏈成本管理的理論框架應(yīng)該包括價(jià)值鏈成本管理的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象、要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個(gè)部分。該理論框架是由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)所形成的一個(gè)具有邏輯性的架構(gòu)，該架構(gòu)分三個(gè)層次:第一層次包括價(jià)值鏈成本管理的目標(biāo)、假設(shè)、原則;第二層次包括價(jià)值鏈成本管理的對(duì)象、價(jià)值鏈成本管理的要素、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征;第三層次包括價(jià)值鏈成本管理的方法體系。以下分別對(duì)該理論框架的各個(gè)組成部分進(jìn)行分析:(1)價(jià)值鏈成本管理的目標(biāo):即獲得最大化的價(jià)值增值服務(wù)(2)價(jià)值鏈成本管理的假設(shè):與會(huì)計(jì)假設(shè)相同，包括主體

5、假設(shè)和計(jì)量單位假設(shè)等。值得注意的是，價(jià)值鏈管理的計(jì)量單位中對(duì)于顧客滿意程度、供貨及時(shí)率等非財(cái)務(wù)性因素不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表達(dá)，但是管理人員必須時(shí)刻關(guān)注這些非財(cái)務(wù)性因素。(3)價(jià)值鏈成本管理的原則:包括以價(jià)值增值管理為中心原則和實(shí)時(shí)控制原則。(4)價(jià)值鏈成本管理的對(duì)象:與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的對(duì)象相比，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象不局限于資金運(yùn)動(dòng)，而是以實(shí)物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價(jià)值增值活動(dòng)。對(duì)對(duì)象的分析可以深入到要素層面。(5)價(jià)值鏈成本管理的方法體系:包括信息確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、分析評(píng)價(jià)、控制等方法。另外，價(jià)值鏈成本管理理論框架中應(yīng)體現(xiàn)如下一些觀念:(l)價(jià)值增值的觀念。價(jià)值增值是價(jià)值鏈

6、管理的核心要素，價(jià)值鏈管理的目標(biāo)正是獲取最大化的價(jià)值增值。(2)鏈的觀念。雖然價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石，但是價(jià)值鏈并不是一些獨(dú)立活動(dòng)的集合，而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。鏈的觀念貫穿于價(jià)值鏈管理的始終。在成本管理中引入鏈的觀念包含兩層含義:一是要將項(xiàng)目的所有價(jià)值增值活動(dòng)視為一個(gè)整體，體現(xiàn)的是一種協(xié)調(diào)的關(guān)系;二是要將供應(yīng)商、顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等視為項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈的外延，考察它們對(duì)項(xiàng)目的影響，體現(xiàn)的是一種合作的關(guān)系。(3)實(shí)時(shí)管理與控制的觀念。價(jià)值鏈管理強(qiáng)調(diào)信息生成、披露、分析與評(píng)價(jià)的實(shí)時(shí)性，強(qiáng)調(diào)采用多維計(jì)量方式，建立全方位的實(shí)時(shí)互動(dòng)的信息系統(tǒng)。