基于價值鏈的成本管理理論

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1、基于價值鏈的成本管理理論基于價值鏈的成本管理理論價值鏈成本觀價值的創(chuàng)造過程也是成本的消耗過程。由于每項價值活動既是創(chuàng)造價值的過程，又是產(chǎn)生成本的過程，每一項價值活動與經(jīng)濟(jì)效果的結(jié)合狀態(tài)將決定一個成本方面相對競爭能力的高低，這就構(gòu)成了價值鏈背后的成本價值鏈。企業(yè)要為客戶提供超值服務(wù)，就必須有低廉的成本支出做保證，這包括從產(chǎn)品研究與開發(fā)的費用投入開始，經(jīng)過生產(chǎn)前準(zhǔn)備、制造過程的各種耗用，直到建立銷售渠道、營銷開支和售后服務(wù)開支。企業(yè)的成本價值鏈支持了其上各項價值活動的有效開展，成本成為價值鏈上各價值活動的消耗指標(biāo)，因此成本表現(xiàn)為價值鏈上的負(fù)增值。成本管理就是對企業(yè)的負(fù)增值的價值鏈

2、進(jìn)行管理，即成本價值鏈，企業(yè)的價值鏈本身就是一條成本價值鏈，企業(yè)成本價值鏈的識別與確定是以企業(yè)價值鏈的確定為基礎(chǔ)的，并根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營現(xiàn)狀和成本觀念進(jìn)行調(diào)整，建立適合企業(yè)自身特點的成本價值鏈，使成本控制的對象更加清晰?；谶@種思想，成本價值鏈需要反映出四項基本內(nèi)容:其一，價值活動所占成本的大小和增長比例;其二，活動的成本行為;其三，競爭對手在進(jìn)行該價值活動時的差異;其四，成本驅(qū)動因素的識別。需要指出的是，如果某項價值活動在營業(yè)成本或資產(chǎn)中占有一個舉足輕重或迅速增長的比例，則應(yīng)將這些價值活動分離出來。基于價值鏈管理的成本管理，是對價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，具體可表述

3、為:收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對價值鏈的控制和管理，保證價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動。它需要對企業(yè)價值鏈上的成本鏈進(jìn)行管理，剔除不增值或低效活動，使得相對成本地位優(yōu)越于競爭對手，以獲得持久的競爭優(yōu)勢。在時間緯度上，基于價值鏈管理的成本管理以實施控制為核心，沿著事前預(yù)算管理、事中適時控制和事后考評管理開展全方位、全過程的管理;在空間上，它把原來的以單一形式的會計核算主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟為形式存在的全新形式的成本會計管理主體，同時，將以貨幣為計量手段的各個會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的成本

4、會計管理對象。2.3.2價值鏈成本管理的理論框架:整體架構(gòu)與含義剖析價值鏈成本管理的理論框架應(yīng)該包括價值鏈成本管理的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對象、要素、會計信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個部分。該理論框架是由價值鏈會計目標(biāo)出發(fā)所形成的一個具有邏輯性的架構(gòu)，該架構(gòu)分三個層次:第一層次包括價值鏈成本管理的目標(biāo)、假設(shè)、原則;第二層次包括價值鏈成本管理的對象、價值鏈成本管理的要素、價值鏈會計信息的質(zhì)量特征;第三層次包括價值鏈成本管理的方法體系。以下分別對該理論框架的各個組成部分進(jìn)行分析:(1)價值鏈成本管理的目標(biāo):即獲得最大化的價值增值服務(wù)(2)價值鏈成本管理的假設(shè):與會計假設(shè)相同，包括主體

5、假設(shè)和計量單位假設(shè)等。值得注意的是，價值鏈管理的計量單位中對于顧客滿意程度、供貨及時率等非財務(wù)性因素不能用財務(wù)數(shù)據(jù)來表達(dá)，但是管理人員必須時刻關(guān)注這些非財務(wù)性因素。(3)價值鏈成本管理的原則:包括以價值增值管理為中心原則和實時控制原則。(4)價值鏈成本管理的對象:與傳統(tǒng)會計的對象相比，價值鏈會計的對象不局限于資金運動，而是以實物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動。對對象的分析可以深入到要素層面。(5)價值鏈成本管理的方法體系:包括信息確認(rèn)、計量、報告、分析評價、控制等方法。另外，價值鏈成本管理理論框架中應(yīng)體現(xiàn)如下一些觀念:(l)價值增值的觀念。價值增值是價值鏈

6、管理的核心要素，價值鏈管理的目標(biāo)正是獲取最大化的價值增值。(2)鏈的觀念。雖然價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，但是價值鏈并不是一些獨立活動的集合，而是相互依存的活動構(gòu)成的一個系統(tǒng)。鏈的觀念貫穿于價值鏈管理的始終。在成本管理中引入鏈的觀念包含兩層含義:一是要將項目的所有價值增值活動視為一個整體，體現(xiàn)的是一種協(xié)調(diào)的關(guān)系;二是要將供應(yīng)商、顧客、競爭對手等視為項目價值鏈的外延，考察它們對項目的影響，體現(xiàn)的是一種合作的關(guān)系。(3)實時管理與控制的觀念。價值鏈管理強調(diào)信息生成、披露、分析與評價的實時性，強調(diào)采用多維計量方式，建立全方位的實時互動的信息系統(tǒng)。