資產(chǎn)收購與直接股權(quán)收購的財稅處理差異

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1、資產(chǎn)收購與直接股權(quán)收購的財稅處理差異2010-10-2014:20　讀者上傳　【大中小】【打印】【我要糾錯】　　資產(chǎn)收購與直接股權(quán)收購是兩種不同性質(zhì)的交易活動，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱財稅[2009]59號《通知》）及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號，以下簡稱《企業(yè)重組管理辦法》）規(guī)定精神，資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易；股權(quán)收購是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)實施控制的交易（由于股權(quán)收購包括直接面對賬面的收購和通過第

2、三方股權(quán)投資者間接收購兩部分，為與資產(chǎn)收購的對象范圍相同，便于對資產(chǎn)收購與直接股權(quán)投資的政策理解，本文對股權(quán)收購部分只指直接面對賬面的收購部分，故稱之為直接股權(quán)收購，但為便于敘述以下亦將其稱之為資產(chǎn)收購），根據(jù)財稅[2009]59號《通知》和《企業(yè)重組管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)收購與直接股權(quán)收購兩者的交易對象、交易方式相同，但稅務(wù)處理有所不同，筆者結(jié)合實際歸納如下，供參考：　　一、相同點　　1、支付對價的方式相同。不論是資產(chǎn)收購還是直接股權(quán)收購，收購企業(yè)支付對價都采取股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者兩者相結(jié)合三種方式?！　?、交易中對資產(chǎn)、股權(quán)計稅基礎(chǔ)的確定原則相同。不論是資產(chǎn)收購還是股權(quán)

3、收購，財稅[2009]59號《通知》和《企業(yè)重組管理辦法》都給出了一般和特殊兩種處理方法：在適用于一般性處理的情況下，企業(yè)收購資產(chǎn)、股權(quán)相關(guān)交易均要求按以下原則進行：　?。?）被收購方應(yīng)確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。　?。?）收購方取得資產(chǎn)或股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以公允價值為基礎(chǔ)確定?！　。?）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變?！　≡谶m用于特殊性處理的情況下，交易各方對交易中股權(quán)支付部分均可以按照原有計稅基礎(chǔ)確定，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但如果選擇按公允價值確定或者全部或部分選擇除股權(quán)以外的其他非貨幣資產(chǎn)支付則必須在交易當期確認相應(yīng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資

4、產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。其中：　　非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）　　【例】A企業(yè)用500萬元的資產(chǎn)購買B企業(yè)的全部資產(chǎn)500萬元（均為公允價值、雙方均為增值稅一般納稅人）。其中：在A企業(yè)支付的對價資產(chǎn)中用股權(quán)支付450萬元，初始計稅價格420萬元，占全部交易支付額的90%，用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品支付50萬元，銷售成本價30萬元。在購買的B企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)200萬元，折余價值150萬元；股權(quán)投資30萬元，賬面價值26萬元；原材料170萬元，賬面價值140萬元；庫存產(chǎn)成品100萬元，成本價70萬元。則

5、：　　A企業(yè)用產(chǎn)品支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（500－450）×（50÷500）＝5萬元　　B企業(yè)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（500－386）×（50÷500）＝11.4萬元　　3、適用特殊性處理要求的條件相同。企業(yè)收購資產(chǎn)、股權(quán)同時符合以下條件時對交易中的股權(quán)支付部分均可選擇特殊性稅務(wù)處理：　?。?）具有合理的商業(yè)目，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！　。?）收購資產(chǎn)或股權(quán)的比例不低于被收購企業(yè)全部資產(chǎn)或股權(quán)的75%。　?。?）自資產(chǎn)或股權(quán)收購之日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。　?。?）收購資產(chǎn)或股權(quán)交易對價中發(fā)生的股權(quán)支付金額不低于其交

6、易支付總額的85%?！　。?）在資產(chǎn)或股權(quán)收購過程中取得股權(quán)支付的被收購企業(yè)原持有20%以上股權(quán)的股東自收購之日起連續(xù)12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！　。?）企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的資產(chǎn)和股權(quán)收購交易，除應(yīng)符合上述條件外，還應(yīng)同時符合以下條件：　?、俜蔷用衿髽I(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負擔變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。　?、诜蔷用衿髽I(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)?！　、?/p>

7、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資?！　、茇斦?、國家稅務(wù)總局核準的其他情形。　　4、向主管稅務(wù)機關(guān)報送的備案資料相同。企業(yè)不論是發(fā)生資產(chǎn)收購還是股權(quán)收購業(yè)務(wù)均應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：　?。?）當事方的資產(chǎn)、股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明?！　。?）當事各方所簽訂的資產(chǎn)、股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議?！　。?）評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)、股權(quán)收購所體現(xiàn)的資產(chǎn)公允價值評估報告?！　。?）涉及各方股權(quán)計稅基礎(chǔ)的有效憑證。　?。?）工商等相關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料?！　。?）