資產(chǎn)收購(gòu)與直接股權(quán)收購(gòu)政策相同與不同點(diǎn)

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1、資產(chǎn)收購(gòu)與直接股權(quán)收購(gòu)政策相同與不同點(diǎn)資產(chǎn)收購(gòu)與直接股權(quán)收購(gòu)是兩種不同性質(zhì)的交易活動(dòng)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2009]59號(hào)《通知》）及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)重組管理辦法》）規(guī)定精神，資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易；股權(quán)收購(gòu)是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)實(shí)施控制的交易（由于股權(quán)收購(gòu)包括直接面對(duì)賬面的收購(gòu)和通過(guò)第三方股權(quán)

2、投資者間接收購(gòu)兩部分，為與資產(chǎn)收購(gòu)的對(duì)象范圍相同，便于對(duì)資產(chǎn)收購(gòu)與直接股權(quán)投資的政策理解，本文對(duì)股權(quán)收購(gòu)部分只指直接面對(duì)賬面的收購(gòu)部分，故稱之為直接股權(quán)收購(gòu)，但為便于敘述以下亦將其稱之為資產(chǎn)收購(gòu)），根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)《通知》和《企業(yè)重組管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)收購(gòu)與直接股權(quán)收購(gòu)兩者的交易對(duì)象、交易方式相同，但稅務(wù)處理有所不同，筆者結(jié)合實(shí)際歸納如下，供參考：　　一、相同點(diǎn)?！　?、支付對(duì)價(jià)的方式相同。不論是資產(chǎn)收購(gòu)還是直接股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)都采取股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者兩者相結(jié)合三種方式?！　?、交易

3、中對(duì)資產(chǎn)、股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則相同。不論是資產(chǎn)收購(gòu)還是股權(quán)收購(gòu)，財(cái)稅[2009]59號(hào)《通知》和《企業(yè)重組管理辦法》都給出了一般和特殊兩種處理方法：在適用于一般性處理的情況下，企業(yè)收購(gòu)資產(chǎn)、股權(quán)相關(guān)交易均要求按以下原則進(jìn)行：　?。?）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！　。?）收購(gòu)方取得資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定?！　。?）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變?！　≡谶m用于特殊性處理的情況下，交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付部分均可以按照原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但如

4、果選擇按公允價(jià)值確定或者全部或部分選擇除股權(quán)以外的其他非貨幣資產(chǎn)支付則必須在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。其中：　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）　　例如：A企業(yè)用500萬(wàn)元的資產(chǎn)購(gòu)買B企業(yè)的全部資產(chǎn)500萬(wàn)元（均為公允價(jià)值、雙方均為增值稅一般納稅人）。其中：在A企業(yè)支付的對(duì)價(jià)資產(chǎn)中用股權(quán)支付450萬(wàn)元，初始計(jì)稅價(jià)格420萬(wàn)元，占全部交易支付額的90%，用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品支付50萬(wàn)元，銷

5、售成本價(jià)30萬(wàn)元。在購(gòu)買的B企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)200萬(wàn)元，折余價(jià)值150萬(wàn)元；股權(quán)投資30萬(wàn)元，賬面價(jià)值26萬(wàn)元；原材料170萬(wàn)元，賬面價(jià)值140萬(wàn)元；庫(kù)存產(chǎn)成品100萬(wàn)元，成本價(jià)70萬(wàn)元。則：　　A企業(yè)用產(chǎn)品支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（500-450）×（50÷500）＝5萬(wàn)元　　B企業(yè)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（500-386）×（50÷500）＝11.4萬(wàn)元　　3、適用特殊性處理要求的條件相同。企業(yè)收購(gòu)資產(chǎn)、股權(quán)同時(shí)符合以下條件時(shí)對(duì)交易中的股權(quán)支付部分均可選擇特殊性稅務(wù)處理：　?。?）具有合理的商業(yè)目，

6、且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！　。?）收購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)的比例不低于被收購(gòu)企業(yè)全部資產(chǎn)或股權(quán)的75%。　?。?）自資產(chǎn)或股權(quán)收購(gòu)之日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！　。?）收購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)交易對(duì)價(jià)中發(fā)生的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%?！　。?）在資產(chǎn)或股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中取得股權(quán)支付的被收購(gòu)企業(yè)原持有20%以上股權(quán)的股東自收購(gòu)之日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！。?）企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的資產(chǎn)和股權(quán)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合上述條件外，還應(yīng)同時(shí)符合

7、以下條件：　?、俜蔷用衿髽I(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)?！　、诜蔷用衿髽I(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)?！　、劬用衿髽I(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。　?、茇?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形?！　?、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的備案資料相同。企業(yè)不論是發(fā)生資產(chǎn)收購(gòu)還是股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)均

8、應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：　?。?）當(dāng)事方的資產(chǎn)、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明?！　。?）當(dāng)事各方所簽訂的資產(chǎn)、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議?！　。?）評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)、股權(quán)收購(gòu)所體現(xiàn)的資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估報(bào)告。　?。?）涉及各方股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的有效憑證?！　。?）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料?！　。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料證明。　　此外，如果企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)業(yè)