對會計委派制的探討

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1、對會計委派制的探討會計信息失真是我國財務(wù)會計工作的致命傷，為徹底杜絕企業(yè)的“廠長成本”、“兩本帳”和“小金庫”現(xiàn)象，國家提出了會計委派制，以期真正實(shí)現(xiàn)以信息真實(shí)為核心的會計現(xiàn)代化目標(biāo)。近兩年來，在一些地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)推行，從各方面的反映情況來看，成績和問題同在，贊揚(yáng)和批評均有，究竟怎樣才能把會計委派制落到實(shí)處，必須找到這一問題理論和實(shí)踐的最佳結(jié)合點(diǎn)。本文就會計委派制的理論依據(jù)及在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題做初步探討，并提出對策建議?！　∫弧嬑芍频睦碚撘罁?jù)　　所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的主要特征，由于兩權(quán)分離產(chǎn)生了委派代理關(guān)系。在我國國有企業(yè)

2、中，國家做為所有者委派廠長或經(jīng)理管理全民財產(chǎn)。財產(chǎn)所有者為了維護(hù)自己的利益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，必然要監(jiān)督經(jīng)營管理者，合理有效地使用自己的出資。監(jiān)督的依據(jù)主要來自經(jīng)營管理者提供的具有相關(guān)性、可靠性、可比性的財務(wù)信息。通過對財務(wù)信息的分析，投資人（財產(chǎn)所有者）可以做出相應(yīng)的決策。我國國有企業(yè)的管理者是上級委派的，它們本應(yīng)代表所有者的利益，但是，由于多種因素的影響，也不應(yīng)排斥為了個人的私利和小集體的利益而弄虛作假，致使會計數(shù)據(jù)失真。為了防止這種情況，財產(chǎn)所有者就要采取一定的措施來監(jiān)督和約束經(jīng)營管理者，監(jiān)督的方式可以是自己直接進(jìn)行，也可以是委派他人

3、或中間機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，例如：投資人定期對企業(yè)的帳目進(jìn)行核對，或委托監(jiān)事會進(jìn)行監(jiān)督；委托注冊會計師驗(yàn)證會計報表的真實(shí)性和可靠性，當(dāng)會計數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真而且嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益時，投資人就不得不采取監(jiān)督的形式，直接委派自己信任的會計人員進(jìn)行會計工作，以便獲得可靠的信息，根據(jù)這一原理，在我國國有企業(yè)中實(shí)行會計委派制，在國家控股的股份制企業(yè)中實(shí)行財務(wù)總監(jiān)制，是有充分理論依據(jù)的?！　《?、會計委派制在實(shí)際中存在的問題　　會計委派制試行兩年多以來，取得的成績是明顯的，較好地解決廠會計數(shù)據(jù)失真的問題；有效地克服和防止了單位的損失和浪費(fèi)；加強(qiáng)了單位的財務(wù)管理尤其

4、是資金的管理；增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的法紀(jì)觀念，維護(hù)了財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)了單位的廉政建設(shè)，提高了會計人員的地位，使它們從以前的既代表國家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解放出來等等，但是，正如其他新生事物一樣，會計委派制在實(shí)際工作中還存在許多問題需要研究解決?！　?、法律依據(jù)不足。雖然《公司法》第4條規(guī)定：公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益，重大決策和選擇管理者等權(quán)利，第46條又規(guī)定：董事會根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或解聘財務(wù)負(fù)責(zé)人。但是《會計法》第4條規(guī)定：單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)，會計人員和其他人員執(zhí)行本法。《全民所有制工業(yè)企

5、業(yè)法》第45條規(guī)定：廠長有權(quán)任免或者聘任，解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部，很顯然，根據(jù)后兩項(xiàng)規(guī)定，會計人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，它們是企業(yè)的內(nèi)部人員，現(xiàn)在又由財政部門領(lǐng)導(dǎo)和委派，這些法律規(guī)定是相互矛盾的。這個問題必須解決，解決的方法是修改《會計法》的有關(guān)條款，使其符合投資人監(jiān)督理論，并與《公司法》的規(guī)定一致?！　?、委派會計人員的地位和待遇不盡合理。單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人按慣例是單位的中層干部，委派去的會計主管和財務(wù)總監(jiān)也不例外。在試點(diǎn)單位，有的賦予財務(wù)總監(jiān)或會計主管以單位副職領(lǐng)導(dǎo)人的地位，雖然地位提高了，但與地位相適應(yīng)的待遇問題卻出現(xiàn)了矛

6、盾，委派會計人員的工資和獎金由誰發(fā)放更加合理？目前的做法是，一些地方是由派出的財政部門發(fā)放，而多數(shù)是由被派往的單位發(fā)放，根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對等的原則以及“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則，委派會計人員的工資和獎金以及住房等福利，理應(yīng)由派出的財政部門負(fù)擔(dān)。因此，由被委派的單位負(fù)責(zé)工資福利的做法，是不太符合權(quán)利與義務(wù)對等原則的，這有新形式的攤派和侵犯企業(yè)自主權(quán)的嫌疑。如果全部由財政部門發(fā)放，那么勢必會加大財政部門的財政負(fù)擔(dān)。　　3、委派會計人員的素質(zhì)有待提高。一是業(yè)務(wù)技能有待提高?，F(xiàn)在會計人員普遍存在“三多三少”的問題，即半路改行多，科班畢業(yè)少，簡單記帳多，

7、精通企業(yè)核算少，手工記帳多，懂會計電算化少。雖然，委派會計是優(yōu)中選優(yōu)，但業(yè)務(wù)技能參差不齊，或多或少存在缺陷，全面發(fā)展的不多。二是職業(yè)道德有待提高。雖然對委派會計明確了職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，但一些委派會計人員受人情因素的影響，對違法及亂開支等問題，睜一眼閉一眼，不愿履行監(jiān)督職責(zé)。　　三、應(yīng)采取的對策建議　　針對會計委派制的理論和實(shí)踐中出現(xiàn)的問題，在深入開展這項(xiàng)工作的過程中應(yīng)堅持明確委派主體、激勵和監(jiān)督委派人員、控制委派成本、明確委派人員的職責(zé)等原則，國家應(yīng)盡快做出相應(yīng)的法規(guī)和政策，來深入開展這一新的會計管理制度?！　?、盡快制定全國性的《委派會

8、計人員的管理?xiàng)l例》，依法規(guī)范委派人員的職責(zé)范圍，規(guī)范委派人員與被委派單位的關(guān)系。目前，各地推行的委派會計的管理辦法，主要是以當(dāng)?shù)刎斦杖氲氖绽U為基本出發(fā)點(diǎn)，以委派人員對單位收支監(jiān)督為手段而自行