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《同一控制下合并日后的合并財務報表編制》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、控股權取得日后合并財務報表的編制一、同一控制下合并日后的合并財務報表編制二、非同一控制下購買日后的合并財務報表編制三、投入資本變化情況下合并財務報表的編制一、同一控制下合并日后的合并財務報表編制（一）合并當年的合并財務報表的編制（二）合并以后年份的合并財務報表的編制（三）合并日后的合并現(xiàn)金流量表的編制（一）合并當年的合并財務報表的編制例1假設P公司于20×4年12月31日以174000元的代價獲取了S公司80%的股權，當時S公司股東權益由股本100000元、資本公積20000元、盈余公積20000元、未分配利潤40000元構成，合計180000元。S公司20×5年
2、賬面凈利潤為50000元，派發(fā)現(xiàn)金股利30000元。兩家公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積。20×4年12月31日，P公司取得S公司80%的股權時：借：長期股權投資144000資本公積30000貸：銀行存款174000（一）合并當年的合并財務報表的編制20×5年P公司收到S公司派發(fā)的現(xiàn)金股利：借：銀行存款24000貸：投資收益24000假設兩家公司的股本和資本公積沒有任何變化，20×5年P公司和S公司的利潤表、股東權益變動表中的利潤分配表部分、資產(chǎn)負債表如表1中的P公司和S公司欄目所示。項目P公司S公司（80%）調整與抵銷分錄合并財務報表借貸利潤表：營業(yè)收入50
3、0?000130?000減：營業(yè)成本300?00060?000減：管理費用100?00020?000加：投資收益——S公司24?000減：少數(shù)股東損益表120×5年12月31日P公司與S公司合并財務報表工作底稿單位：元凈利潤124?00050?000股東權益變動表：未分配利潤——年初540040?000加：凈利潤124?00050?000減：提取盈余公積124005?000減：已分配股利60?00030?000未分配利潤——年末57?00055?000資產(chǎn)負債表：貨幣資金80?00020?000存貨180?000100?000長期股權投資——S公司144?000固
4、定資產(chǎn)500?000140?000資產(chǎn)總計904?000260?000應付票據(jù)160?00060?000股本500?000100?000資本公積170?00020?000盈余公積17?00025?000未分配利潤57?00055?000少數(shù)股東權益負債和股東權益總計904?000260?00020×5年12月31日，應編制如下四筆調整與抵銷分錄：（1）將S公司在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于P公司的部分，自P公司的資本公積轉入留存收益。借：資本公積48000貸：盈余公積16000未分配利潤——年初32000（2）按照權益法調整P公司對S公司的長期股權投資調整金額
5、為：50000×80%－24000=16000（元）借：長期股權投資16000貸：投資收益16000調整后P公司的長期股權投資為：144000+16000=160000（元）投資收益為24000+16000=40000（元）（3）將P公司對S公司的投資收益與S公司的利潤分配項目進行抵銷借：投資收益40000少數(shù)股東損益10000未分配利潤——年初40000貸：利潤分配——提取盈余公積5000——已分配利潤30000未分配利潤——年末55000子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。子公司少數(shù)股東分擔的當期
6、虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：（1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數(shù)股東權益；（2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。（4）將年末P公司對S公司的長期股權投資與S公司的股東權益相互抵銷，同時確認少數(shù)股東權益。借：股本100000資本公積20000盈余公積25000未分配利潤55000貸：長
7、期股權投資160000少數(shù)股東權益40000少數(shù)股東權益=子公司股東權益賬面價值×少數(shù)股東持股比例項目P公司S公司（80%）調整與抵銷分錄合并財務報表借貸利潤表：營業(yè)收入500?000130?000630?000減：營業(yè)成本300?00060?000360?000減：管理費用100?00020?000120?000加：投資收益——S公司24?000（3）40?000（2）16?000減：少數(shù)股東損益（3）10?00010?000表120×5年12月31日P公司與S公司合并財務報表工作底稿單位：元凈利潤124?00050?000140?000股東權益變動表：未分配利
8、潤——年初
