增值稅經(jīng)典講義

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1、2010年5月21日增值稅講義岳陽(yáng)市云溪區(qū)國(guó)家稅務(wù)局李昊三個(gè)方面的內(nèi)容現(xiàn)行增值稅特點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型增值稅稅制現(xiàn)行增值稅特點(diǎn)中央地方共享稅消費(fèi)型增值稅非全面型增值稅價(jià)外稅發(fā)票扣稅法中央地方共享稅按照中國(guó)現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。消費(fèi)型增值稅原來(lái)的增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅的增值稅允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動(dòng)。中國(guó)現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，其征稅范圍不

2、包括無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易，這些屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。價(jià)外稅中國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅金不包括在銷售價(jià)格之內(nèi)。納稅人開(kāi)具發(fā)票，稅金與價(jià)格分開(kāi)注明，為簡(jiǎn)化計(jì)稅提供了方便。至于零售環(huán)節(jié)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，消費(fèi)者支付的銷售價(jià)格包含稅金，主要是為了適應(yīng)大眾的付款習(xí)慣，避免稅制改革導(dǎo)致漲價(jià)的誤會(huì)，這并不改變?cè)鲋刀悆r(jià)外稅的性質(zhì)。納稅人對(duì)含稅銷售額計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)換算成不含稅銷售額。發(fā)票扣稅法中國(guó)現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票扣稅法，實(shí)行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣的計(jì)稅方法，計(jì)稅準(zhǔn)確，便于操作。增值稅轉(zhuǎn)型擴(kuò)大抵扣范圍降

3、低小規(guī)模征收率延長(zhǎng)申報(bào)期限取消來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。增值稅轉(zhuǎn)型政策核心自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。擴(kuò)大抵扣政

4、策比較一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制固定資產(chǎn)范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游

5、艇排除在上述設(shè)備范圍之外。新政策規(guī)定:財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知.doc固定資產(chǎn)分類與代碼.xls問(wèn)題：1、供熱公司在地下鋪設(shè)的管道、供熱鍋爐可以抵扣嗎？1.doc2、電梯和空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題.doc取消采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]73號(hào)）《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)）享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)屬于《外商

6、投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項(xiàng)目所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。例：某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期采購(gòu)原材料800萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)200萬(wàn)（折舊期限5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額40萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣（生產(chǎn)型增值稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬(wàn)固定資產(chǎn)折舊允許抵扣（收入型增值稅）當(dāng)期

7、應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬(wàn)固定資產(chǎn)允許抵扣（消費(fèi)型增值稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=0固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負(fù)固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負(fù)情況一覽表兼顧公平對(duì)不同納稅人小規(guī)模納稅人降低征收率至3%其他個(gè)人提高起征點(diǎn)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)固定抵扣抵扣辦法自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納