增值稅經(jīng)典講義

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1、2010年5月21日增值稅講義岳陽市云溪區(qū)國家稅務(wù)局李昊三個方面的內(nèi)容現(xiàn)行增值稅特點增值稅轉(zhuǎn)型增值稅稅制現(xiàn)行增值稅特點中央地方共享稅消費型增值稅非全面型增值稅價外稅發(fā)票扣稅法中央地方共享稅按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。消費型增值稅原來的增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含稅金。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅的增值稅允許抵扣進(jìn)項稅額。非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動。中國現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，其征稅范圍不

2、包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易，這些屬于營業(yè)稅征稅范圍。價外稅中國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之內(nèi)。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。至于零售環(huán)節(jié)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，消費者支付的銷售價格包含稅金，主要是為了適應(yīng)大眾的付款習(xí)慣，避免稅制改革導(dǎo)致漲價的誤會，這并不改變增值稅價外稅的性質(zhì)。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應(yīng)換算成不含稅銷售額。發(fā)票扣稅法中國現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣的計稅方法，計稅準(zhǔn)確，便于操作。增值稅轉(zhuǎn)型擴(kuò)大抵扣范圍降

3、低小規(guī)模征收率延長申報期限取消來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。增值稅轉(zhuǎn)型政策核心自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。擴(kuò)大抵扣政

4、策比較一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制固定資產(chǎn)范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游

5、艇排除在上述設(shè)備范圍之外。新政策規(guī)定:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知.doc固定資產(chǎn)分類與代碼.xls問題：1、供熱公司在地下鋪設(shè)的管道、供熱鍋爐可以抵扣嗎？1.doc2、電梯和空調(diào)進(jìn)項稅抵扣問題.doc取消采購國產(chǎn)設(shè)備退稅《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）《外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)[2006]111號）享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)屬于《外商

6、投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項目所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策?！蛾P(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。例：某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購原材料800萬元，當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當(dāng)年計提折舊額40萬元，計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣（生產(chǎn)型增值稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬固定資產(chǎn)折舊允許抵扣（收入型增值稅）當(dāng)期

7、應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬固定資產(chǎn)允許抵扣（消費型增值稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=0固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負(fù)固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負(fù)情況一覽表兼顧公平對不同納稅人小規(guī)模納稅人降低征收率至3%其他個人提高起征點《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號固定抵扣抵扣辦法自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納