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《前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通+期后事項+首次接受委托時對期初余額的審計講義》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、第二節(jié)前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通【考點二】前后任注冊會計師的溝通要求1.溝通的發(fā)起方2.溝通的前提3.溝通的方式4.對溝通情況的記錄5.對溝通過程中獲知的信息保密1.溝通的發(fā)起方在前后任注冊會計師溝通過程屮，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)。2.溝通的前提盡管后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)，但前提是需要征得被審計單位的同意。3.溝通的方式前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。4.對溝通情況的記錄盡管溝通可以采用書面或口頭的方式進行，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿，以便
2、完整反映審計工作的軌跡。5.對溝通過程中獲知的信息保密即使未接受委托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。經(jīng)典題解【例1?多選題】下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（）o（前后任注冊會計師溝通-2016）A.后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意B.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通（有陷阱）C.如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師不必征得被審計單位同意（有陷阱）D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計師均應(yīng)與前任
3、注冊會計師溝通（有陷阱）【解析】選項B錯誤，在接受委托前，后任注冊會計師可以采用書面形式或口頭形式與前任注冊會計師進行溝通。選項C錯誤，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師必須征得被審計單位同意。選項D錯誤，在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師溝通，而接受委托后，與前任注冊會計師的溝通并非必要程序?！敬鸢浮緽CD【例2?單選題】下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是（）。（前后任注冊會計師溝通-2014）A.后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)B.前后任注冊會計師
4、的溝通需要征得被審計單位同意C.前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密D.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采用書而形式（有陷阱）【解析】選項D錯誤。前后任注冊會計師的溝通可以采用書而或口頭的方式。即使是接受委托前的溝通，后任注冊會計師也可以采用書面或口頭形式?！敬鸢浮緿【考點三】接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通（重點）（一）溝通的必要性（二）溝通的核心內(nèi)容（三）前任注冊會計師的答復(fù)（四）被審計單位不同意溝通時的處理（一）溝通的必要性1.溝通的目的在
5、接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。2.溝通是必要的審計程序與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序。3.評價溝通結(jié)果在進行必要溝通后，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。（二）溝通的核心內(nèi)容（重點）1.是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；2.前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；3.前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；
6、4?前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。（三）前任注冊會計師的答復(fù)1?在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復(fù)的情況下，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及吋作出充分的答復(fù)。2.如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。3.如果從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對接受委托的影響。對此，通常可以區(qū)分
7、以下兩種情況進行處理：（1）如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對接受業(yè)務(wù)委托的影響；（2）如果未得到答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。（四）被審計單位不同意溝通吋的處理后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的
8、范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。實際上，這種情況本身就向后任注冊會計師傳遞出-種信號，即被審計單位可能與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見分歧，或被審計單位管理層存在誠信方面的問題，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此提高警惕，慎重評估潛在的審計風(fēng)險，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時，后任注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分
