基于價值鏈分析的企業(yè)成本管理研究【文獻(xiàn)綜述】

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1、文獻(xiàn)綜述基于價值鏈分析的企業(yè)成本管理研究價值鏈理論是近20年發(fā)展起來的一種戰(zhàn)略性分析工具，更可以說是當(dāng)今市場競爭日益激烈下的產(chǎn)物。企業(yè)價值鏈分析能把企業(yè)戰(zhàn)略同成本管理有機(jī)結(jié)合起來，通過內(nèi)部價值鏈再造和優(yōu)化進(jìn)行有效的企業(yè)內(nèi)部成本管理，通過外部價值鏈的分析并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際確定成本戰(zhàn)略，是當(dāng)今企業(yè)管理層普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。11價值鏈理論的含義“價值鏈”概念是著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾·波特(1985)在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中提出的，他認(rèn)為，每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合體。

2、所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構(gòu)成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，基本活動包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等；而輔助活動則包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等?？偟膩碚f，就是把它作為一種分析工具，分析企業(yè)如何在競爭中尋找機(jī)會，獲得并維持競爭優(yōu)勢。2國內(nèi)外對基于價值鏈成本管理的研究2.1國外學(xué)者對于基于價值鏈成本管理的研究繼邁克爾·波特提出價值鏈理論之后，國外就有很多學(xué)者給出了相關(guān)的研究結(jié)論。彼得·海恩斯(1985)就對其進(jìn)行了深化和發(fā)展，認(rèn)

3、為各種價值活動的功能它們之間相互交叉，是沿著價值鏈的流程建立起來的，企業(yè)的成本管理也應(yīng)沿著該價值鏈一環(huán)一環(huán)控制下去。Shank和Govindarajan(1992)在《JournalofCostManagement》中指出：成本分析的開始就是定義價值活動，然后是把成本、收人和資源分配到各種不同的價值活動中去，他們認(rèn)為這種活動能為顧客創(chuàng)造價值。Shank和Govindarajan得出結(jié)論：價值鏈有助于公司獲得更佳的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并創(chuàng)造價格優(yōu)勢。美國會計學(xué)者杰克·?？撕途S杰·戈文德瑞亞(1993)在《戰(zhàn)略成本管理》一書中正式

4、提出戰(zhàn)略成本管理的概念，將價值鏈理論運(yùn)用到戰(zhàn)略成本管理中，價值鏈理論開始真正成為戰(zhàn)略成本管理的重要分析工具。5雷鮑特和斯維奧克拉(1995)又提出了虛擬價值鏈的觀點(diǎn)，指出當(dāng)今每個企業(yè)都具有兩條價值鏈：由物質(zhì)世界構(gòu)成的實(shí)體價值鏈和由信息構(gòu)成的虛擬價值鏈。在虛擬價值鏈中，信息技術(shù)是價值的源泉，而不只是產(chǎn)生價值的輔助因素。沙恩克、哥芬達(dá)拉加等學(xué)者對此理論進(jìn)行了進(jìn)一步研究，重點(diǎn)研究技術(shù)發(fā)展對基于價值鏈的成本管理的影響，尤其是信息技術(shù)、因特網(wǎng)及電子商務(wù)的影響，從而提出了價值網(wǎng)等概念。2.2國內(nèi)對基于價值鏈成本管理的研究國內(nèi)關(guān)

5、于價值鏈的成本管理研究起步較晚，中國人民大學(xué)的閻達(dá)五教授(2001)提出構(gòu)建“以價值鏈為載體、以實(shí)時控制為核心的、融合傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計于一體的價值鏈會計”的基本研究框架后，提出了價值鏈會計領(lǐng)域有待研究的若干問題，引起了學(xué)術(shù)界廣泛的重視，之后國內(nèi)不少學(xué)者開始探討如何借助價值鏈理論對傳統(tǒng)成本管理的理論和方法進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。中國社會科學(xué)院張繼焦博士(2002)在《價值鏈管理》一書系統(tǒng)的介紹了價值鏈管理的內(nèi)容與分析框架，指出實(shí)施價值鏈管理的意義就是優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、和信息流，以此降低組織成本和經(jīng)營成本，增強(qiáng)

6、企業(yè)的綜合競爭優(yōu)勢。曾良秀(2004)運(yùn)用價值鏈的原理和價值鏈的分析方法，提出了我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的基本思路和重要途徑。通過對競爭對手價值鏈分析、明確企業(yè)成本優(yōu)勢與不足。通過控制成本驅(qū)動因素、重構(gòu)價值鏈、建立專項(xiàng)成本控制措施等是創(chuàng)造成本優(yōu)勢的重要途徑。總體來講，目前價值鏈理論在企業(yè)成本管理中的研究和應(yīng)用尚不豐富，實(shí)證研究的少，缺乏具體數(shù)據(jù)的論證和支持。這也是價值鏈理論在企業(yè)成本管理未來持續(xù)的研究方向。3基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理對于戰(zhàn)略成本管理的運(yùn)用基本是建立在?？?1993)模式上，運(yùn)用價值鏈分析工具從內(nèi)部價

7、值鏈、行業(yè)價值鏈以及競爭對手價值鏈三個方面進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，并輔之以作業(yè)成本管理?？梢哉f戰(zhàn)略成本管理的實(shí)質(zhì)就是基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理。3.1內(nèi)部價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用5目前，關(guān)于內(nèi)部價值鏈的分析大部分屬于定性研究，但定量研究也有所突破，使得基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理更親近實(shí)際。欒慶偉、林文雄指出企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析內(nèi)容包括內(nèi)部成本分析和內(nèi)部差異分析，側(cè)重于分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢。西南財經(jīng)大學(xué)會計研究所認(rèn)為內(nèi)部價值鏈分析主要是對作業(yè)內(nèi)部、作業(yè)之間關(guān)系的分析，推進(jìn)各價值作業(yè)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提

8、供決策依掘。呂云霞(2005)運(yùn)用最小二乘法擬合具有聯(lián)系的作業(yè)問的函數(shù)關(guān)系，以優(yōu)化內(nèi)部價值鏈,探索內(nèi)部價值鏈上各作業(yè)間的聯(lián)系。3.2行業(yè)價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的研究行業(yè)價值鏈分析通常包括兩個方面，一是確定行業(yè)價值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，二是建立行業(yè)價值鏈上的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。我國學(xué)者夏寬云曾利用利潤庫分析方法，目的是讓企業(yè)管理者分析并審視利潤如何在價值鏈中的分配