公允價(jià)值實(shí)賰r(jià)值研究

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1、公允價(jià)值實(shí)質(zhì)價(jià)值研究摘要：資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性。公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映，促使企業(yè)的真實(shí)價(jià)值得到發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵詞：公允價(jià)值：持續(xù)經(jīng)營(yíng)：債務(wù)重組對(duì)於公允價(jià)值，不同的機(jī)構(gòu)有不同的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1999年發(fā)佈的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一一金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》指出：“在公允價(jià)值定義中隱含著一項(xiàng)假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不打算或不需要清算，不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模,或按不利條件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制性交易,非自願(yuàn)清算或虧本銷售中收到或支付的金額(I-ASC,1999)o”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)於2000年2月頒佈的第7號(hào)概念公告對(duì)公允價(jià)值的定義為：“公允價(jià)值是當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或非清算交易中，自願(yuàn)雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的價(jià)格(FASB2000)o"我國(guó)新頒佈的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中，把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願(yuàn)進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”這個(gè)定義充分考慮瞭基本國(guó)情。符合我國(guó)的市場(chǎng)需要。相比以初始成本來(lái)計(jì)量的成本計(jì)量法來(lái)說(shuō)。公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是對(duì)資産的計(jì)價(jià)要堅(jiān)持客觀的計(jì)量，以反映資產(chǎn)的真正價(jià)值。如某傢公司出租地產(chǎn)，若幹年前的入賬價(jià)值為建造成本的總和600

3、0萬(wàn)元，但按照現(xiàn)實(shí)地價(jià)，地産價(jià)格已經(jīng)升值到瞭12000萬(wàn)元，此時(shí)如果還用入賬價(jià)值6000萬(wàn)元來(lái)計(jì)量，顯然不能真實(shí)地反映這一資産的價(jià)值公允價(jià)值最大的"價(jià)值點(diǎn)”就是客觀反映企業(yè)資産的真實(shí)價(jià)值。資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素而變動(dòng)。相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性，公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映，這可以說(shuō)是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)，促使企業(yè)的真實(shí)價(jià)值得到發(fā)現(xiàn)在金融危機(jī)全面爆發(fā)的今天，更多的人士對(duì)此深表?yè)?dān)憂，公允價(jià)值計(jì)量法是否會(huì)成為上市公司操縱利潤(rùn)的新工具？首先，新準(zhǔn)則已考慮到瞭公允價(jià)值被誤用的情況，一方面，公允價(jià)值的應(yīng)用是謹(jǐn)慎的，目前主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)

4、、非共同控制下的企業(yè)合並、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用；另一方面，公允價(jià)值的確認(rèn)要有相應(yīng)的規(guī)定，如對(duì)''商業(yè)實(shí)質(zhì)”、“可靠計(jì)量”等條件的規(guī)定，並不是企業(yè)“拍拍腦袋”就可以實(shí)行的，很多達(dá)不到有關(guān)條件的企業(yè)目前還不能實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量其次，新準(zhǔn)則隻是概括的原則性規(guī)定，業(yè)內(nèi)人士透露，隨後發(fā)佈的準(zhǔn)則指南和講解中有具體的規(guī)定，鉛起空子來(lái)並非那麼容易早在1998年，公允價(jià)值的概念就出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的債務(wù)重組等有關(guān)內(nèi)容中，後來(lái)因?yàn)橛胁簧俟纠眠@一規(guī)定來(lái)操縱利潤(rùn)，2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)取消瞭該規(guī)定。公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的規(guī)定較前一次嚴(yán)密，這些在準(zhǔn)則指

5、南和講解中有具體的規(guī)定和體現(xiàn)值得註意的是，公允價(jià)值計(jì)量在大多數(shù)準(zhǔn)則中並非強(qiáng)制的。是否運(yùn)用這一計(jì)量方法，即使是滿足有關(guān)條件的企業(yè)也會(huì)仔細(xì)掂量。如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量將帶來(lái)企業(yè)賬面收益的增加和計(jì)稅基數(shù)的提高，而企業(yè)並沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)金流入，選用公允價(jià)值計(jì)量是自討苦吃有專傢估計(jì)。國(guó)內(nèi)很多上市公司以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)的賬面價(jià)值普遍低於其公允價(jià)值。在全流通日益迫近、價(jià)值投資理念深入人心的情況下，公允價(jià)值所提倡的真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的取向必將是市場(chǎng)的最終選擇對(duì)於公允價(jià)值計(jì)量，有的公司研究的是如何正確應(yīng)用。有的公司琢磨的卻是如何利用其不足。人心之不足往往與技

6、術(shù)性缺陷互為表裡，因而，解決這一問(wèn)題顯然不能僅僅寄希望於會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不難理解，賬面價(jià)值側(cè)重於解決會(huì)計(jì)信息可靠性，而公允價(jià)值則強(qiáng)調(diào)解決會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)把會(huì)計(jì)定義為確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行決策的過(guò)程。從決策有用性的觀點(diǎn)來(lái)看：相關(guān)性和可靠性哪一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者更有用?這始終是理論界長(zhǎng)期以來(lái)爭(zhēng)論不休的焦點(diǎn)。實(shí)質(zhì)上這是會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性博弈的結(jié)果。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：資產(chǎn)的入賬原值為其成本，即資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際資金消耗量，而且原值數(shù)額一經(jīng)確定便不得隨意更改。即資產(chǎn)是以歷史成本作為賬面價(jià)值

7、入賬的，現(xiàn)行規(guī)定較多地選擇瞭會(huì)計(jì)信息的可靠性但隨著我國(guó)人世，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終要和國(guó)際接軌。在一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)傢裡，公允價(jià)值的運(yùn)用較為普遍。此次金融危機(jī)在一定程度上與公允價(jià)值計(jì)量法存在千絲萬(wàn)縷的相關(guān)性。可這並不能否定其科學(xué)性和合理性。重要的是如何去用好這一工具，使它不被某些投機(jī)者所操縱。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上是完善市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的評(píng)估。歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)淨(jìng)值、現(xiàn)值等都沒(méi)有以市場(chǎng)為標(biāo)準(zhǔn)，而公允價(jià)值則突破瞭傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用歷史成本計(jì)量，隻提供過(guò)去會(huì)計(jì)信息的局限

8、性，對(duì)於投資者判斷企業(yè)未來(lái)價(jià)值更具有決策相關(guān)性。所以對(duì)於金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等會(huì)計(jì)核算對(duì)象來(lái)說(shuō)。用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量顯然要優(yōu)於其他方法本文從國(guó)