從企業(yè)的雙重屬性看會計信息失真

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1、___________________________________________________________________________________________從企業(yè)的雙重屬性看會計信息失真 摘要：會計信息的真實性是會計信息質量的基礎，會計信息失真的普遍存在成為會計進一步發(fā)展不可逾越的鴻溝。企業(yè)是會計信息失真的主要滋長地，也是治理會計信息失真的主戰(zhàn)場，本文通過對企業(yè)雙重屬性的分析認為，會計信息失真是一個復雜的問題，由于中國企業(yè)面臨的一些特殊問題，這種復雜性尤為突出，將信息失真的責任推給任何一方都是不恰當?shù)?，只有全面認識會計信息失真的原因，才可能逐一擊破，找到根除會計信

2、息失真的方法。 　　關鍵詞：會計信息失真；企業(yè)；屬性 　　一、企業(yè)是會計信息失真的主戰(zhàn)場 　　查特菲爾德說過，會計是反映性的，它的發(fā)展“與經濟的發(fā)展密切相關”；而在本質上，“經濟學是對稀缺產權的研究”（菲呂博騰，1994），因此，會計的主要工作是為稀缺產權的擁有者提供信息服務，會計數(shù)千年的歷史也證實了這一點。從簡單刻記到官廳會計，進而到莊園會計，會計的服務對象都是掌握著當時社會最稀缺資源的集團——氏族、國家和莊園主。當人類社會步入市場經濟，資本成為了最稀缺的資源；資本的本質屬性在于其增殖性，而增殖是在生產過程中實現(xiàn)的，企業(yè)作為市場中的主要生產組織，成為新的稀缺資源的擁有者，也順理成章地

3、成為了現(xiàn)代會計的主要服務對象。 　　會計為企業(yè)提供的信息服務應符合決策有用性的要求，這就是會計信息質量。各國在會計準則中都制定了形形色色的信息質量要求，而最普遍也是最本質的莫過于會計信息的真實性（可靠性）原則了。如果會計信息不真實，那么決策有效性只不過空中樓閣罷了，真實性是會計信息質量的核心內容和本質屬性。然而，目前中國乃至全世界的會計失真現(xiàn)象非常猖獗，企業(yè)，作為會計信息的主要服務對象，成為會計信息失真的滋生地，也是我們治理會計信息失真的主戰(zhàn)場。 　　二、企業(yè)雙重屬性與會計信息失真6_______________________________________________________

4、______________________________________________________________________________________________________________________________ 　　1．企業(yè)概念的混淆：對會計信息供給的影響。 　　在第一部分的論述中似乎存在一個問題，氏族也好，皇權也罷，都是資源的擁有者，與我們平常所指的企業(yè)并非同一概念，怎么能相提并論呢？一方面，在市場經濟社會，資本散布于社會的各個角落，很難找到一個統(tǒng)一的代表集團；另一方面，企業(yè)的概念正在發(fā)生變化，而這一點在會計學的研究中并沒有得到應有的重視。 　?。?/p>

5、1）傳統(tǒng)意義上的企業(yè)和會計責任。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)是由經營者控制的單位，經營者和企業(yè)盈利行為的利害關系不大，但與企業(yè)的投資者、債權人之間存在一定的委托-代理關系，因此他要向兩者提供一定信息以證明其代理成果。當提及企業(yè)有向外提供會計信息責任時，我們所指的應是這一概念上的企業(yè)。 　?。?）經濟意義上企業(yè)和會計信息。會計是一項服務于經濟實體的社會活動，它所對應的應該是經濟意義上的企業(yè)，即由一系列契約聯(lián)結而成的經濟實體，而通常意義上的企業(yè)，即企業(yè)經營者，也僅僅是契約一方。會計利用自己的專業(yè)知識，將散布于企業(yè)各個角落的數(shù)據(jù)收集起來，并加工成信息，這些信息是契約各方決策的基礎。為了獲得最大的收益，契約各方

6、都需要真實的信息作為其締約的基礎，也需要不偏不倚的信息來評價契約履行情況，并據(jù)此進行利益分配，可以毫不夸張的說，會計是企業(yè)利益分配的信息基礎。為了保證信息的客觀公正，會計應該獨立于契約各方，會計機構按照一定的會計方法和規(guī)則，將收集到的數(shù)據(jù)加工為會計信息，請注意，這里的加工不應摻雜任何契約方的意愿，而契約各方則根據(jù)自己的要求將其加工為對決策有用的知識。 　?。?）兩種概念的區(qū)別和會計信息失真。由于企業(yè)的概念的混淆，我們并沒有發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)有的會計制度下，會計不是直接向信息使用者提供信息，除了企業(yè)經營者以外，投資者、債權人、政府、供應商等信息使用者獲得的都是二手信息，是按照經營者的意愿加工而成的會計

7、知識。一方面，由于知識的限制，會計信息使用者很難分清會計信息和會計知識之間的差別，另一方面，企業(yè)經營者承擔了全部信息加工成本，自然也有理由利用會計資料傳遞他們的私人信息。會計受制于企業(yè)經營者，而偏離了契約他方的需要。 　　2．中國企業(yè)的現(xiàn)狀：對會計信息使用和監(jiān)管的影響。6______________________________________________________________________