會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性

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1、會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性------公允價(jià)值2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)是新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。本文擬闡述公允價(jià)值的概念及其本質(zhì)、采用公允價(jià)值計(jì)量的意義以及我國(guó)采用公允價(jià)值計(jì)量的可行性等問題，對(duì)相關(guān)問題做些解析。一、公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量是指以公允價(jià)

2、值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量,使會(huì)計(jì)報(bào)表信息更具決策相關(guān)性，是會(huì)計(jì)計(jì)量模式的一項(xiàng)重大變革,是一種全新的計(jì)量概念。它標(biāo)志著公允價(jià)值在我國(guó)的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。通過對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵、本質(zhì)進(jìn)行深入探討，使更多的人接受公允價(jià)值理念，并將其貫徹到會(huì)計(jì)實(shí)踐中，使我國(guó)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐，對(duì)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展具有積極作用。(一)公允價(jià)值的內(nèi)涵公允價(jià)值這一獨(dú)立的計(jì)量屬性有其豐富的內(nèi)涵，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)公允價(jià)值的定義表述并不

3、完全一致，但都是基于一種假定：即假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，不打算或不需要清算，或以不利條件進(jìn)行清算。1.公允價(jià)值的涵義公允價(jià)值的英文是FairValue，F(xiàn)air的相關(guān)解釋是公平的，正直的，公正的，而中文將其翻譯成公允，則包含了公正、允當(dāng)?shù)囊馑肌Ｔ跁?huì)計(jì)領(lǐng)域，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的定義不盡相同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)（1995）的定義是：公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)（2000）使用的定義為：在交易雙方自愿的前提下(即

4、排除強(qiáng)迫或清算的情況)，當(dāng)前資產(chǎn)(或負(fù)債)的購置(或發(fā)生)或出售(或清償)金額。2004的《公允價(jià)值計(jì)量》征求意見稿中的定義是：資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒有關(guān)聯(lián)的意愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價(jià)格。金融工具聯(lián)合工作組(JWG)（2000）的定義：公允價(jià)值是指，在計(jì)量日，由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的、按照公平交易出售一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)企業(yè)應(yīng)收到的、或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格的估計(jì)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。2

5、.公允價(jià)值涵義的比較分析公允價(jià)值，總的來說是資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。但這個(gè)金額是在許多限制和假定條件下取得的，正是這些條件使公允價(jià)值具有了特殊內(nèi)涵。（1）公平交易IASC、JWG和中國(guó)財(cái)政部都強(qiáng)調(diào)公平交易。公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場(chǎng)情況下進(jìn)行的，從而形成的交易價(jià)格是具有一臂之隔距離的交易，而不是手挽手的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)是公允的。在這些交易中，交易雙方要熟悉市場(chǎng)情況，往往需要依靠諸如資產(chǎn)評(píng)估、證券評(píng)價(jià)等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)判斷(估計(jì))，再由當(dāng)事人做出最終決定，定義中所說的自愿，在實(shí)務(wù)操作中就蘊(yùn)含了這層涵義。。（2

6、）持續(xù)經(jīng)營(yíng)FASB和JWG在公允價(jià)值定義中均強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng),概念中的交易必須本著自愿原則進(jìn)行，清算及其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的價(jià)格或強(qiáng)迫交易的價(jià)格不是公允價(jià)值。IAS39對(duì)公允價(jià)值定義不明確的部分進(jìn)行了補(bǔ)充，明確指出：在公允價(jià)值中隱含著一項(xiàng)假設(shè)，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不打算或不需要清算，不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或按不利的條件進(jìn)行交易。我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中也有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。（3）時(shí)態(tài)觀　FASB和JWG在制定公允價(jià)值定義時(shí)都考慮了計(jì)量屬性的時(shí)態(tài)觀。FASB使用的術(shù)語是在當(dāng)前交易中，JWG則使用了在計(jì)量日。IASC也認(rèn)為公允價(jià)

7、值計(jì)量中體現(xiàn)了時(shí)態(tài)觀的理念。但公允價(jià)值與歷史成本的時(shí)態(tài)觀是有區(qū)別的。歷史成本計(jì)量的時(shí)態(tài)觀是靜態(tài)的，而公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)態(tài)觀則是動(dòng)態(tài)的。無論在當(dāng)前交易中還是在計(jì)量日，都表明公允價(jià)值計(jì)量中的時(shí)態(tài)觀是跳躍性的。同樣的資產(chǎn)和負(fù)債在不同的計(jì)量日或不同的交易日，其公允價(jià)值可能是不同的。（4）價(jià)格估計(jì)與IASC和FASB相比，JWG的公允價(jià)值定義最顯著的特點(diǎn)是突出價(jià)格估計(jì)這一概念。這種計(jì)量因?yàn)橛懈鞣N條件的約束，在很多情況下不可能絕對(duì)的準(zhǔn)確，只能是一個(gè)估計(jì)金額，即相對(duì)公允的價(jià)值。價(jià)格估計(jì)是所有會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的特性，是它們都無法回避的

8、缺陷，以價(jià)格估計(jì)缺陷批評(píng)甚至否定公允價(jià)值是不科學(xué)的。（二）公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性的關(guān)系　FASB在第5號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告中列舉了5種可能的計(jì)量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！?．公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系　歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。首先，從公允價(jià)值的定義可以看出，公允價(jià)值是價(jià)值計(jì)量而不是成本計(jì)量，這是公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本