會計計量的新屬性

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1、會計計量的新屬性會計計量的新屬性------公允價值2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則和審計準則體系，是我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑。新會計準則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，新會計準則體系的一大亮點是新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值。本文擬闡述公允價值的概念及其本質、采用公允價值計量的意義以及我國采用公允價值計量的可行性等問題，對相關問題做些解析。一、公允價值計量公允價值計量是指以公允價

2、值作為資產(chǎn)和負債的主要計量基礎的會計模式。新頒布的會計準則引入了公允價值計量,使會計報表信息更具決策相關性，是會計計量模式的一項重大變革,是一種全新的計量概念。它標志著公允價值在我國的研究和應用進入了一個嶄新的時期。通過對公允價值的內(nèi)涵、本質進行深入探討，使更多的人接受公允價值理念，并將其貫徹到會計實踐中，使我國的會計理論與實務緊跟國際會計發(fā)展的步伐，對促進我國會計標準國際化和國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展具有積極作用。(一)公允價值的內(nèi)涵公允價值這一獨立的計量屬性有其豐富的內(nèi)涵，各國會計準則雖然對公允價值的定義表述并不

3、完全一致，但都是基于一種假定：即假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，不打算或不需要清算，或以不利條件進行清算。1.公允價值的涵義公允價值的英文是FairValue，F(xiàn)air的相關解釋是公平的，正直的，公正的，而中文將其翻譯成公允，則包含了公正、允當?shù)囊馑?。在會計領域，各國會計準則對于公允價值的定義不盡相同。國際會計準則委員會(IASC)（1995）的定義是：公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結算的金額。美國財務會計準則委員會(FASB)（2000）使用的定義為：在交易雙方自愿的前提下(即

4、排除強迫或清算的情況)，當前資產(chǎn)(或負債)的購置(或發(fā)生)或出售(或清償)金額。2004的《公允價值計量》征求意見稿中的定義是：資產(chǎn)或負債在熟悉情況、沒有關聯(lián)的意愿參與者的當前交易中進行交換的價格。金融工具聯(lián)合工作組(JWG)（2000）的定義：公允價值是指，在計量日，由正常的商業(yè)考慮推動的、按照公平交易出售一項資產(chǎn)時企業(yè)應收到的、或解除一項負債時企業(yè)應付出的價格的估計。我國新會計準則對公允價值所下的定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。2

5、.公允價值涵義的比較分析公允價值，總的來說是資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。但這個金額是在許多限制和假定條件下取得的，正是這些條件使公允價值具有了特殊內(nèi)涵。（1）公平交易IASC、JWG和中國財政部都強調公平交易。公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場情況下進行的，從而形成的交易價格是具有一臂之隔距離的交易，而不是手挽手的關聯(lián)交易，應當是公允的。在這些交易中，交易雙方要熟悉市場情況，往往需要依靠諸如資產(chǎn)評估、證券評價等中介機構的專業(yè)判斷(估計)，再由當事人做出最終決定，定義中所說的自愿，在實務操作中就蘊含了這層涵義。。（2

6、）持續(xù)經(jīng)營FASB和JWG在公允價值定義中均強調持續(xù)經(jīng)營,概念中的交易必須本著自愿原則進行，清算及其他非持續(xù)經(jīng)營下的價格或強迫交易的價格不是公允價值。IAS39對公允價值定義不明確的部分進行了補充，明確指出：在公允價值中隱含著一項假設，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利的條件進行交易。我國會計基本準則中也有持續(xù)經(jīng)營的假設。（3）時態(tài)觀　FASB和JWG在制定公允價值定義時都考慮了計量屬性的時態(tài)觀。FASB使用的術語是在當前交易中，JWG則使用了在計量日。IASC也認為公允價

7、值計量中體現(xiàn)了時態(tài)觀的理念。但公允價值與歷史成本的時態(tài)觀是有區(qū)別的。歷史成本計量的時態(tài)觀是靜態(tài)的，而公允價值計量的時態(tài)觀則是動態(tài)的。無論在當前交易中還是在計量日，都表明公允價值計量中的時態(tài)觀是跳躍性的。同樣的資產(chǎn)和負債在不同的計量日或不同的交易日，其公允價值可能是不同的。（4）價格估計與IASC和FASB相比，JWG的公允價值定義最顯著的特點是突出價格估計這一概念。這種計量因為有各種條件的約束，在很多情況下不可能絕對的準確，只能是一個估計金額，即相對公允的價值。價格估計是所有會計計量屬性的特性，是它們都無法回避的

8、缺陷，以價格估計缺陷批評甚至否定公允價值是不科學的。（二）公允價值和其他計量屬性的關系　FASB在第5號概念結構公告中列舉了5種可能的計量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！?．公允價值與歷史成本的關系　歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。首先，從公允價值的定義可以看出，公允價值是價值計量而不是成本計量，這是公允價值計量與歷史成本