略論小說(shuō)《變》敘事藝術(shù)

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1、會(huì)計(jì)舞弊的約束機(jī)制:美、日、德三國(guó)的比較研究當(dāng)人們議論美國(guó)的安然、世通、南方保健等會(huì)計(jì)舞弊事件時(shí)，卻忽視了另一個(gè)極其重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題攘：為什么中國(guó)、美國(guó)的會(huì)計(jì)舞弊案件發(fā)生頻率比德國(guó)、戾日本要高得多？回答這個(gè)問(wèn)呶題，需要立足于會(huì)計(jì)而又跳洪出會(huì)計(jì)，亦即必須深入到會(huì)偎計(jì)以外的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)乃至社會(huì)僚結(jié)構(gòu)來(lái)探究會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生窺和抑制機(jī)理。值得說(shuō)明的是垤，本文的全部命題僅適用于惰市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，且大部分命何題只是邏輯推理的結(jié)果，還硫未經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的充分證實(shí)。不過(guò)嬉，雖未經(jīng)證實(shí)，卻基本上代覽表我對(duì)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的基本踩認(rèn)識(shí)。?一

2、、會(huì)計(jì)核算模論式差異與會(huì)計(jì)舞弊約束效果孫????即使在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)的國(guó)際差鰩異性也是客觀存在的。會(huì)計(jì)問(wèn)題絕不是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，頜其更深層次的意義是體現(xiàn)制廝度、文化和社會(huì)結(jié)構(gòu)問(wèn)題。誓從世界范圍看，肯定了制度緒、文化和社會(huì)結(jié)構(gòu)的多樣化發(fā)展趨勢(shì)，就等于認(rèn)同了會(huì)昔計(jì)的國(guó)際差異性。從核算角鍥度看，這種差異性主要體現(xiàn)齷在會(huì)計(jì)核算的政策傾向、會(huì)計(jì)計(jì)量。會(huì)計(jì)核算規(guī)范等諸鋦多側(cè)面。在會(huì)計(jì)政策取向上腠，美國(guó)是適度穩(wěn)健型的，日本和德國(guó)則崇尚嚴(yán)格的歷史摞穩(wěn)健型的；在稅法對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)紕量的影響力上，美國(guó)的會(huì)計(jì)曛

3、獨(dú)立于稅法，會(huì)計(jì)計(jì)量不受鐙15/15稅法的影響，日本和德國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量則嚴(yán)格受稅法的影三響甚至決定；在會(huì)計(jì)規(guī)范的酎形式上，美國(guó)更多地體現(xiàn)規(guī)屎則導(dǎo)向型的特征，日本和德嬈國(guó)則偏向于原則導(dǎo)向的模式ì選擇。????命題1：充分穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式比適度綆穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式更有利于約靈束會(huì)計(jì)舞弊行為。????充分穩(wěn)健政策的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)倭在于其均衡收益的能力。在藐充分穩(wěn)健的會(huì)計(jì)模式下，公┱司可以利用各種類型的備抵褶項(xiàng)目或準(zhǔn)備金來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)水毓平，避免了違規(guī)性和舞弊性嗑的利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為。充分穩(wěn)健妥會(huì)計(jì)給公司提供的邏輯是：⒃既然可

4、以在制度框架內(nèi)通過(guò)瑰備抵項(xiàng)目均衡收益，何必再炕違規(guī)操作呢？這當(dāng)然只是一苘種邏輯推斷，還缺乏經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)考證。????有說(shuō)服力的推斷還必須對(duì)英國(guó)與岸美國(guó)的差別作出解釋。因?yàn)橹牛?、美同屬適度穩(wěn)健型會(huì)計(jì)，但英國(guó)公司會(huì)計(jì)舞弊行為相對(duì)美國(guó)卻較少。對(duì)此在錈會(huì)計(jì)上比較恰當(dāng)?shù)慕忉?，是潢其普遍認(rèn)同的“真實(shí)與公允”會(huì)計(jì)觀念以及區(qū)別于美國(guó)的類似原則導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)撻則模式。英國(guó)不像美國(guó)那樣凌制訂有規(guī)模龐大、包羅萬(wàn)象灌的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到200飫1年3月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委泌員會(huì)制訂并仍然生效的會(huì)計(jì)贏準(zhǔn)則僅有10項(xiàng)，涉及

5、政府博補(bǔ)貼會(huì)計(jì)、增值稅會(huì)計(jì)。存羌貨與長(zhǎng)期合同、折舊會(huì)計(jì)、豉研究開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)、物業(yè)投庳資會(huì)計(jì)、外幣折算、租賃和吏租賃合同的會(huì)計(jì)處理、分部髁報(bào)告。15/15????命題2：悵歷史成本會(huì)計(jì)模式比公允會(huì)鱒計(jì)模式更有利于約束會(huì)計(jì)舞蔓弊行為。????從會(huì)計(jì)畚程序看，舞弊行為實(shí)質(zhì)上是れ一個(gè)計(jì)量問(wèn)題。歷史成本的客觀性和可靠性為公允價(jià)值堇或重置成本所無(wú)法比擬，因喘此在恪守歷史成本會(huì)計(jì)的國(guó)家，歷史成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)所培花養(yǎng)起來(lái)的人們的客觀意識(shí)以鈁及歷史成本的唯一性和不可莊隨意調(diào)節(jié)性，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行隨

6、為具有顯著的克制作用。相胱反，公允價(jià)值或重置成本的ⅹ主觀性和多樣性，倒是給會(huì)躊計(jì)舞弊行為留下了許多可利鑭用的彈性空間。????梭命題3：稅法決定型會(huì)計(jì)模批式比超越稅法型會(huì)計(jì)模式更鑄有利于約束會(huì)計(jì)舞弊行為。遽????法律與會(huì)計(jì)的關(guān)輛系處理上，各國(guó)的選擇有別，于是就有了立法會(huì)計(jì)與非￣立法會(huì)計(jì)之說(shuō)。相對(duì)于非立覽法會(huì)計(jì)而言，立法會(huì)計(jì)更能竹凸現(xiàn)公司法、商法和稅法等法律形式對(duì)會(huì)計(jì)行為的直接河約束力，因此也更能凸現(xiàn)法荷律對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的震懾效敕力。立法會(huì)計(jì)與非立法會(huì)計(jì)梢并不僅僅是一個(gè)技術(shù)處理問(wèn)裙題，更重要的會(huì)計(jì)

7、意識(shí)問(wèn)題婧。????命題4：原則四導(dǎo)向型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比規(guī)則導(dǎo)向然型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更有利于約束會(huì)餳計(jì)舞弊行為。????在咭所能夠接觸到的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中喧，選擇規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)制度綆的典型國(guó)家可能就是美國(guó)?，?5/15結(jié)構(gòu)龐大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)┟會(huì)計(jì)處理的技術(shù)性規(guī)則進(jìn)行鱖了最詳盡的規(guī)定。無(wú)一國(guó)能很夠比擬。然而從邏輯上說(shuō)，在越來(lái)越不確定的現(xiàn)實(shí)環(huán)境甚中，規(guī)則越是詳盡，其疏漏就越多，對(duì)新興問(wèn)題反應(yīng)越黼遲緩，規(guī)則的不適應(yīng)性也越椿差，“鉆空子”的可能性也就越大。這大概就是安然事件后美國(guó)SOX法案責(zé)成S粢EC就以原則為基礎(chǔ)的會(huì)

8、計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究、而FASB閩建議以原則為基礎(chǔ)來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要緣由吧二、硤會(huì)計(jì)監(jiān)管模式差異與會(huì)計(jì)舞叩弊約束效果????會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的多樣性也是客觀存在的事實(shí)。Puxty，嬲Willmolt，Coo弁per&Lowe將世界各鏃國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式歸納為四璺種，即自由主義、協(xié)會(huì)主義疔、公司主義和法律主義，并訐將美國(guó)模式界定為法律主義妾和協(xié)會(huì)主義并存、以前者為詹主導(dǎo)的模式，將德國(guó)模式界馮定為法律主義居主導(dǎo)地位的丫模式。對(duì)于美國(guó)模式的類屬，界定為協(xié)會(huì)主義