略論小說《變》敘事藝術

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1、會計舞弊的約束機制:美、日、德三國的比較研究當人們議論美國的安然、世通、南方保健等會計舞弊事件時，卻忽視了另一個極其重要的現(xiàn)實問題攘：為什么中國、美國的會計舞弊案件發(fā)生頻率比德國、戾日本要高得多？回答這個問呶題，需要立足于會計而又跳洪出會計，亦即必須深入到會偎計以外的經濟結構乃至社會僚結構來探究會計舞弊的發(fā)生窺和抑制機理。值得說明的是垤，本文的全部命題僅適用于惰市場經濟體制，且大部分命何題只是邏輯推理的結果，還硫未經經驗的充分證實。不過嬉，雖未經證實，卻基本上代覽表我對會計舞弊問題的基本踩認識。?一

2、、會計核算模論式差異與會計舞弊約束效果孫????即使在經濟全球化的背景下，會計的國際差鰩異性也是客觀存在的。會計問題絕不是一個技術問題，頜其更深層次的意義是體現(xiàn)制廝度、文化和社會結構問題。誓從世界范圍看，肯定了制度緒、文化和社會結構的多樣化發(fā)展趨勢，就等于認同了會昔計的國際差異性。從核算角鍥度看，這種差異性主要體現(xiàn)齷在會計核算的政策傾向、會計計量。會計核算規(guī)范等諸鋦多側面。在會計政策取向上腠，美國是適度穩(wěn)健型的，日本和德國則崇尚嚴格的歷史摞穩(wěn)健型的；在稅法對會計計紕量的影響力上，美國的會計曛

3、獨立于稅法，會計計量不受鐙15/15稅法的影響，日本和德國的會計計量則嚴格受稅法的影三響甚至決定；在會計規(guī)范的酎形式上，美國更多地體現(xiàn)規(guī)屎則導向型的特征，日本和德嬈國則偏向于原則導向的模式ì選擇。????命題1：充分穩(wěn)健型會計模式比適度綆穩(wěn)健型會計模式更有利于約靈束會計舞弊行為。????充分穩(wěn)健政策的獨特優(yōu)勢倭在于其均衡收益的能力。在藐充分穩(wěn)健的會計模式下，公┱司可以利用各種類型的備抵褶項目或準備金來調節(jié)利潤水毓平，避免了違規(guī)性和舞弊性嗑的利潤調節(jié)行為。充分穩(wěn)健妥會計給公司提供的邏輯是：⒃既然可

4、以在制度框架內通過瑰備抵項目均衡收益，何必再炕違規(guī)操作呢？這當然只是一苘種邏輯推斷，還缺乏經驗和事實考證。????有說服力的推斷還必須對英國與岸美國的差別作出解釋。因為峙，英、美同屬適度穩(wěn)健型會計，但英國公司會計舞弊行為相對美國卻較少。對此在錈會計上比較恰當?shù)慕忉專卿昶淦毡檎J同的“真實與公允”會計觀念以及區(qū)別于美國的類似原則導向型的會計準撻則模式。英國不像美國那樣凌制訂有規(guī)模龐大、包羅萬象灌的詳細會計準則。到200飫1年3月，英國會計準則委泌員會制訂并仍然生效的會計贏準則僅有10項，涉及

5、政府博補貼會計、增值稅會計。存羌貨與長期合同、折舊會計、豉研究開發(fā)會計處理、資產負債表日后事項會計、物業(yè)投庳資會計、外幣折算、租賃和吏租賃合同的會計處理、分部髁報告。15/15????命題2：悵歷史成本會計模式比公允會鱒計模式更有利于約束會計舞蔓弊行為。????從會計畚程序看，舞弊行為實質上是れ一個計量問題。歷史成本的客觀性和可靠性為公允價值堇或重置成本所無法比擬，因喘此在恪守歷史成本會計的國家，歷史成本會計傳統(tǒng)所培花養(yǎng)起來的人們的客觀意識以鈁及歷史成本的唯一性和不可莊隨意調節(jié)性，對會計舞弊行隨

6、為具有顯著的克制作用。相胱反，公允價值或重置成本的ⅹ主觀性和多樣性，倒是給會躊計舞弊行為留下了許多可利鑭用的彈性空間。????梭命題3：稅法決定型會計模批式比超越稅法型會計模式更鑄有利于約束會計舞弊行為。遽????法律與會計的關輛系處理上，各國的選擇有別，于是就有了立法會計與非￣立法會計之說。相對于非立覽法會計而言，立法會計更能竹凸現(xiàn)公司法、商法和稅法等法律形式對會計行為的直接河約束力，因此也更能凸現(xiàn)法荷律對會計舞弊行為的震懾效敕力。立法會計與非立法會計梢并不僅僅是一個技術處理問裙題，更重要的會計

7、意識問題婧。????命題4：原則四導向型會計準則比規(guī)則導向然型會計準則更有利于約束會餳計舞弊行為。????在咭所能夠接觸到的會計文獻中喧，選擇規(guī)則導向型會計制度綆的典型國家可能就是美國。15/15結構龐大的會計準則體系對┟會計處理的技術性規(guī)則進行鱖了最詳盡的規(guī)定。無一國能很夠比擬。然而從邏輯上說，在越來越不確定的現(xiàn)實環(huán)境甚中，規(guī)則越是詳盡，其疏漏就越多，對新興問題反應越黼遲緩，規(guī)則的不適應性也越椿差，“鉆空子”的可能性也就越大。這大概就是安然事件后美國SOX法案責成S粢EC就以原則為基礎的會

8、計準則進行研究、而FASB閩建議以原則為基礎來制訂會計準則的主要緣由吧二、硤會計監(jiān)管模式差異與會計舞叩弊約束效果????會計監(jiān)管模式的多樣性也是客觀存在的事實。Puxty，嬲Willmolt，Coo弁per&Lowe將世界各鏃國的會計監(jiān)管模式歸納為四璺種，即自由主義、協(xié)會主義疔、公司主義和法律主義，并訐將美國模式界定為法律主義妾和協(xié)會主義并存、以前者為詹主導的模式，將德國模式界馮定為法律主義居主導地位的丫模式。對于美國模式的類屬，界定為協(xié)會主義