出口模式的選擇對(duì)出口退稅與經(jīng)濟(jì)效益的影響

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1、出口模式的選擇對(duì)出口退稅與經(jīng)濟(jì)效益的影響摘要：在國內(nèi)通貨膨脹的推動(dòng)之下，原材料價(jià)格與人工成本的不斷上升擠占了出口企業(yè)原本微薄的利潤空間，而退稅政策的復(fù)雜性與不一致，為企業(yè)出口退稅的納稅籌劃提供了操作的空間。本文以生產(chǎn)型集團(tuán)公司為例，就不同的出口模式對(duì)生產(chǎn)型集團(tuán)公司的出口退稅與經(jīng)濟(jì)效益的影響進(jìn)行比較說明。關(guān)鍵詞：出口模式出口退稅經(jīng)濟(jì)效益一、問題的提出2008年的金融危機(jī)對(duì)浙江省的出口貿(mào)易造成了較大的沖擊，出口貿(mào)易的不確定因素、不穩(wěn)定因素增多，出口貿(mào)易的未來發(fā)展前景比較迷茫。在國內(nèi)通貨膨脹的推動(dòng)之下，國內(nèi)原材料資源價(jià)格與人工成本的不斷攀升擠占了出口企業(yè)的利潤空間。同時(shí)，外

2、需下降和本幣升值，意味著現(xiàn)有產(chǎn)品的外幣價(jià)格上升，對(duì)外國消費(fèi)者的吸引力下降，在這種環(huán)境下，迫使出口商通過降低產(chǎn)品價(jià)格去維持市場份額，這使得出口商的利潤空間更為狹小。如何在全球金融危機(jī)及國內(nèi)通貨膨脹的大環(huán)境中謀求生存的一席之地，出口退稅成了出口企業(yè)生存的“救命稻草”，從而凸顯了出口模式選擇的重要性與現(xiàn)實(shí)意義。出口退稅是國家鼓勵(lì)出口、增強(qiáng)產(chǎn)品國際競爭力的稅收制度，其最終落腳點(diǎn)是出口貨物實(shí)行零稅率，一是退還購進(jìn)環(huán)節(jié)向買方繳納的增值稅，二是免征出口環(huán)節(jié)增值稅?；谖覈鴩榭紤]，目前實(shí)行的增值稅退稅政策是不完整的退稅政策，征收率與退稅率之間有差額，其差額不得在內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中

3、進(jìn)行抵扣，計(jì)入出口貨物的銷售成本。我國現(xiàn)行的《出口貨物退免稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：一種是“先征后退”，主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)，其計(jì)稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額；二是“免、抵、退”，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)型進(jìn)出口企業(yè)。就生產(chǎn)型進(jìn)出口企業(yè)而言，購進(jìn)材料加工成成品需要復(fù)雜的加工環(huán)節(jié)，作為征稅部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確核定出口貨物中所含直接材料的比例，對(duì)于應(yīng)退稅額的計(jì)算不能采用外貿(mào)企業(yè)的計(jì)算方式，實(shí)行“免、抵、退”的計(jì)算方法，即以出口貨物的離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于不同的企業(yè)性質(zhì)采取不同的退稅政策，且征、退稅率之間存在的差額，其產(chǎn)生的復(fù)雜性

4、與不一致性，為企業(yè)的納稅籌劃提供了可以操作的空間。本文以生產(chǎn)型集團(tuán)公司為例，就不同的出口模式對(duì)生產(chǎn)型集團(tuán)公司的出口退稅與經(jīng)濟(jì)效益的影響進(jìn)行比較說明。二、生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營出口方式下出口退稅計(jì)算與核算（一）模式1：生產(chǎn)型進(jìn)出口企業(yè)自營出口例1：某集團(tuán)公司下設(shè)獨(dú)立核算的生產(chǎn)型進(jìn)出口企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)。生產(chǎn)型進(jìn)出口企業(yè)本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元；將購進(jìn)原材料加工成成品出口，總成本220萬元，出口貨物離岸價(jià)折合成人民幣250萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。該產(chǎn)品的征稅率17%，退稅率

5、13%。該公司應(yīng)退增值稅會(huì)計(jì)分錄如下：1.購進(jìn)時(shí)：借：原材料2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款23400002.出口銷售時(shí)：借：應(yīng)收外匯賬款2500000貸：自營出口銷售收入25000003.計(jì)算本期免抵退稅不得免征和抵扣數(shù)額。本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）=250×（17%-13%）=10（萬元），調(diào)整增加出口貨物的銷售成本。借：自營出口銷售成本100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）1000004.申報(bào)出口退稅時(shí)，計(jì)算本期出口貨物應(yīng)退稅額。本期應(yīng)納稅額=本期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)

6、項(xiàng)稅額-本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=100×17%-（34-10）=-7（萬元）＜0。本期出口貨物“免、抵、退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×退稅率=250×13%=32.5（萬元）。本期應(yīng)退稅額=7（萬元）。本期免抵稅額=32.5-7=25.5（萬元）。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅70000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）70000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）255000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）255000由此可見，出口貨物“免、抵、退”稅額分為三個(gè)部分，即本期應(yīng)退稅額、本期免抵稅額和留抵稅額。本期應(yīng)退稅額是指可向稅務(wù)機(jī)

7、關(guān)申請(qǐng)的出口退稅額，本期免抵稅額是指在內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣部分，留抵稅額是指留待下期繼續(xù)在內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣部分。對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言，本期出口退稅額為7萬元，還有25.5萬元留待下期進(jìn)行抵扣?？v觀全局，本次出口業(yè)務(wù)集團(tuán)公司實(shí)際享有的經(jīng)濟(jì)利潤為（250-220）+32.5=62.5（萬元）。（二）模式2：外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口例2：承例1，將這批貨物以不含稅價(jià)格240萬元賣給集團(tuán)內(nèi)具有獨(dú)立核算的外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口，出口貨物的離岸價(jià)折合成人民幣為250萬元。本期應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列的購進(jìn)金額×退稅率=240×13%=31.2（萬