社會(huì)保障稅法立法研究

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1、社會(huì)保障稅法立法研究?jī)?nèi)容摘要：社會(huì)保障法是一個(gè)國家、民族發(fā)展的基本制度之一。但目前而言，我國社會(huì)保障法的立法體系存在著立法滯后、框架體系隨意、概念混亂等問題。建立和完善我國社會(huì)保障稅法制度不僅是世界稅制發(fā)展的趨勢(shì)，也是我國現(xiàn)階段的當(dāng)務(wù)之急。　　關(guān)鍵詞：社會(huì)保障，社會(huì)保障稅法，立法研究　　我國當(dāng)前以統(tǒng)籌方式籌集社會(huì)保障基金的做法越來越不適應(yīng)改革發(fā)展的需要，存在諸多弊端。例如覆蓋面窄、籌集方式剛性不足、欠費(fèi)嚴(yán)重、管理混亂。完善我國社會(huì)保障制度成為我們面臨的亟待解決的問題。開征社會(huì)保障稅是解決上述問題的有效途徑。根據(jù)我國稅法的一稅一法原則，在

2、開征社會(huì)保障稅之前必須建立起與之相配套法律規(guī)范，因此制定社會(huì)保障稅法具有極其重要的意義?！　∫?、國外社會(huì)保障稅法律制度的理念和模式　　現(xiàn)代各國的社會(huì)保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對(duì)象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會(huì)保障稅分為三類：一是項(xiàng)目型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式；二是對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式；三是混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式。　　(一)項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式　　項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式即按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國家如德國、法國、比利時(shí)、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。　　項(xiàng)目型社會(huì)保障稅的最大優(yōu)點(diǎn)

3、在于社會(huì)保障稅的征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，?？顚Ｓ茫颠€性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說，哪個(gè)項(xiàng)目對(duì)財(cái)力的需要量大，哪個(gè)項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就提高。其主要缺點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地較小?！　?二)對(duì)象型社會(huì)保障稅模式　　所謂對(duì)象型社會(huì)保障稅模式是指按承保對(duì)象分類設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。采用這種模式的典型國家是英國。英國的社會(huì)保障稅雖然被稱為“國民保險(xiǎn)捐款”(NationalSecurityContribu-tion)，但也具有強(qiáng)制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實(shí)際上也是一種稅，

4、其性質(zhì)與用途與其他國家的社會(huì)保障稅并無軒輊。英國的社會(huì)保障稅在設(shè)置上主要以承保對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，建立起由四大類社會(huì)保險(xiǎn)稅組成的社會(huì)保障稅體系?！　?三)混合型社會(huì)保障稅模式　　所謂混合型社會(huì)保障稅模式即以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。美國是采用這一模式的典型國家。該國的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個(gè)針對(duì)大多數(shù)承保對(duì)象和覆蓋大部分承保項(xiàng)目的一般社會(huì)保障稅(薪工稅)與針對(duì)失業(yè)這一特定承保項(xiàng)目的失業(yè)保險(xiǎn)稅，以及針對(duì)特定部分承保對(duì)象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種所組成的稅收體系。　　二、我國社會(huì)保障稅法設(shè)立的法

5、理基礎(chǔ)和前提　　我國各項(xiàng)法律制度，就其總體來講，所規(guī)范的權(quán)利和義務(wù)是一致的或相對(duì)應(yīng)的，即沒有只享受權(quán)利而不盡義務(wù)的法律，也沒有只有義務(wù)而不享受權(quán)利的法律。但每一部門法，就具體內(nèi)容來講，有的法律主要規(guī)范的內(nèi)容是權(quán)利，或者其中權(quán)利規(guī)范的內(nèi)容多，如勞動(dòng)法、社會(huì)保障法、婦女權(quán)益保障法、消費(fèi)者權(quán)益保障法等等。社會(huì)保障法屬權(quán)益保障范圍。社會(huì)保障法涉及全體公民的經(jīng)濟(jì)利益，從某種意義上，它保障的是我國公民的生存權(quán)，它在我國憲法規(guī)定的公民基本權(quán)利中占有重要的地位。社會(huì)保障稅法是社會(huì)保障法的下位法，設(shè)立社會(huì)保障稅法可以成為我國對(duì)社會(huì)保障制度的改革新的里程碑

6、。在這一過程中，摒棄以往稅法只是稅收征管法，忽略納稅人權(quán)益保障的錯(cuò)誤觀念，切實(shí)貫徹憲法保障人權(quán)的思想，為構(gòu)建和諧社會(huì)，突出人文關(guān)懷提供法律保障?！　∪⑽覈鐣?huì)保障稅法律制度的框架設(shè)計(jì)　　(一)我國社會(huì)保障稅的立法原則經(jīng)濟(jì),政策探討-[飛諾XFENO.]　　基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)保障需求，立足于我國社會(huì)保障制度發(fā)展的實(shí)際狀況，筆者認(rèn)為我國社會(huì)保障稅應(yīng)遵循以下基本原則：　　1.量能負(fù)擔(dān)原則　　我國尚處于社會(huì)主義發(fā)展的初級(jí)階段，生產(chǎn)力發(fā)展水平還比較低，企業(yè)和個(gè)人的承受能力有限。因此應(yīng)當(dāng)考慮納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力問題，在開征社會(huì)保障稅時(shí)，征

7、收范圍不能過寬，征收項(xiàng)目不宜過多。如果盲目設(shè)定過高稅率，可能影響國家經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的現(xiàn)象?？梢匀P考慮，分步實(shí)施，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)和個(gè)人收入水平的提高，逐步進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整?！　?.稅款專用原則　　限定社會(huì)保障稅的使用方向，確保?？顚Ｓ谩?duì)社會(huì)保障稅的使用必須制定出切實(shí)可行的監(jiān)督機(jī)制，禁止任何部門和單位以任何借口挪用社會(huì)保障資金。將社會(huì)保障稅的收支納入專門的社會(huì)保障預(yù)算中，有配套的專門預(yù)算管理制度保證其收入專用于社會(huì)保障支出。收支的結(jié)余部分要保值增值，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的財(cái)力保證?！　?.權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原

8、則　　對(duì)于企業(yè)和有工資收入的勞動(dòng)者等社會(huì)保障稅的納稅人來說，必須體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原則，即只有履行了納稅義務(wù)，才能享受保障權(quán)利。也就是說，城鎮(zhèn)各類企業(yè)行政事業(yè)單位及其在職職工、個(gè)體工商戶等社會(huì)保障稅的納