稅務(wù)稽查案例分析作者

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1、稅務(wù)稽查案例分析作者：張芳　　上傳時間：2010-6-1016:24　　庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計準(zhǔn)則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008年度有關(guān)資料如下：　　1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資1

2、20萬元?！　?、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業(yè)務(wù)招待費200萬元?！　?、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。　　4、2008年營業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元?！　?、2008年8月份在建工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產(chǎn)。　　6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下：　　庫存商品單位：臺、萬元　　　　7

3、、財務(wù)費用中列支流動資金借款手續(xù)費100萬元，發(fā)行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元?！　?、2008年資本公積－其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式所產(chǎn)生?！　?、2008年銷售費用中列支銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)招待費60萬元，列支計提的產(chǎn)品保修費用5萬元。　　10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設(shè)備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產(chǎn)成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認(rèn)

4、融資費用按直線法攤銷?！　〖俣ㄉ鲜鰡栴}都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調(diào)整分錄時不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補交所得稅的調(diào)賬分錄?！　∫螅骸　。?）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；　?。?）匯總計算應(yīng)補企業(yè)所得稅額；　?。?）作出有關(guān)調(diào)賬分錄?！　〈鸢讣胺治?；　　一、存在的問題及影響：　　1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×

5、20-750=250萬元?！　《噢D(zhuǎn)成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=250　　2、資料2中職工教育經(jīng)費未按職工提供服務(wù)的對象進行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計提的職工教育經(jīng)費應(yīng)計入生產(chǎn)成本和在建

6、工程，不應(yīng)計入管理費用。多計扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。　　3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應(yīng)當(dāng)計入管理費用，多計扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發(fā)出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬元?！　?、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005=1

7、70萬元?！　?、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計價，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元?！　?、資料7中發(fā)行股票費用未計入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬元。　　7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬元?！　?、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時，其對應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬元?！　?、資料9中計提的產(chǎn)品保修費用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬元?！　?0、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*

8、5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。　　分析：分期付款會計作帳　　借：長期應(yīng)收款5*5*12=30