關于混合銷售行為的納稅籌劃

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1、關于混合銷售行為的納稅籌劃混合銷售是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這種經(jīng)營行為的征納稅都作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)在其經(jīng)營決策時若能做出一些合理的納稅籌劃，可以獲得節(jié)稅收益。一混合銷售的相關稅務規(guī)定混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，二者間有緊密相連的從屬關系?；旌箱N售是針對同一納稅行為的，增值稅應稅貨物和營業(yè)稅應稅勞務是合并定價的，二者不可分開核算。稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售

2、行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非營稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業(yè)額不到50％。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。根據(jù)增值稅法規(guī)定，混合銷售如果依據(jù)上述稅務處理，屬于應征增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務銷售額的合計，且該銷售貨物涉及的非應稅勞務所消耗的購進貨物的進項稅額，凡是符合稅法規(guī)定的，在計算時，準予從銷項稅額中抵扣。二混合銷售行為的納稅籌劃方案選擇混

3、合銷售行為的納稅籌劃，首先要看納稅人是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，再通過混合銷售稅負平衡點增值率或稅負平衡點的計算，來分析企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅合算。這種選擇方式主要是通過考慮是否將混合銷售中的應稅勞務項目進行獨立分立(業(yè)務項目單獨成立企業(yè)來經(jīng)營)出來，達到選擇納稅方案，并降低稅負的目的。（一）納稅人為一般納稅人的情況一般納稅人發(fā)生混合銷售行為，因其增值稅應稅貨物部分應繳的增值稅款部分，與營業(yè)稅應稅勞務項目是否獨立分立無關。因此，籌劃的主要考慮是對涉及銷售的營業(yè)稅勞務項目部分是否獨立分立進行選擇。假定：一般納稅人當期混合銷售中，提供營業(yè)稅應稅勞務部分獲取總收入為Y

4、*(1+T1)，與該勞務項目相關的可允抵扣耗費支出為X*(1+T1)，現(xiàn)假設將該營業(yè)稅勞務部分獨立成項目出去后，總收入不變（仍為Y*(1+T1)）。其中，T1為增值稅稅率，T２為營業(yè)稅稅率。勞務項目增值率V=(Y-X)/X*100%①正常條件下（勞務項目不獨立），企業(yè)實際繳納稅款為：Y*T1-X*T1②如若將營業(yè)稅勞務項目獨立分立出去，企業(yè)實際繳納稅款為：Y*(1+T1)*T２③聯(lián)立②③得稅負平衡點處的關系式：(Y-X)/X＝（1+T1）*T２／〔T1－（１＋T1）*T２〕?、軐ⅱ艽擘俚玫蕉愗撈胶恻c處的增值率V={（1+T1）*T２／〔T1－（１＋T1）*T２〕}*100

5、%此處計算出的增值率即為該勞務項目獨立與否情況下的稅負相等均衡點。依此均衡點，可以得出是否將勞務項目獨立分立的決策依據(jù)。（見圖１）　　　圖一　增值稅一般納稅人混合銷售行為的稅負均衡點的增值率表增值稅稅率營業(yè)稅稅率均衡點增值率17％3％26.02％17％5％52.47％17％20％－365.63％13％3％35.28％13％5％76.87％13％20％－235.42％決策依據(jù)：１>當混合銷售行為中勞務項目增值率大于均衡點處增值率時，一般納稅人應該考慮將營業(yè)稅項目的勞務獨立分立出來，這樣可達到降低稅負的目的；２>當混合銷售行為中勞務項目增值率小于均衡點處增值率時，一

6、般納稅人無須考慮將營業(yè)稅項目的勞務獨立分立出來，因為將勞務項目收入并入商品銷售額中一并繳納增值稅，稅負反而更低?！矊嵗治觥衬尘頍煓C械設備企業(yè)為增值稅一般納稅人，除生產(chǎn)并銷售卷煙包裝設備外，企業(yè)還利用其技術特殊性為客戶安裝調試所購設備。已知某期購進生產(chǎn)相關設備所需鋼材等共花費100萬元（不含稅），而銷售相關設備可以獲得收入200萬（不含稅）。同時安裝調試該設備向用戶收取23.4萬元（開具普通發(fā)票），安裝調試共耗費相關材料11.7萬元?！∈紫确治龌旌箱N售稅負平衡點增值率：V=(23.4-11.7)/11.7*100%=100%>26.02%　根據(jù)上述分析決策，可確定該企

7、業(yè)應該分立該勞務項目。我們可以做進一步具體的分析：正常情況下，不分立該安裝調試業(yè)務收入，企業(yè)所有收入全部繳納增值稅：（200－100）*17％＋（23.4－11.7）*17％／（1＋17％）＝18.7萬將安裝調試業(yè)務獨立出來，企業(yè)所繳稅款分為兩部分：１>設備銷售部分應繳增值稅：（200-100）*17%=17萬２>設備安裝調試部分應繳營業(yè)稅：23.4*3%=0.702萬合計企業(yè)應繳稅款：17.702萬顯然，企業(yè)獨立安裝調試業(yè)務可節(jié)省稅款：18.7-17.702=0.992萬元（二）納稅人為小規(guī)模納稅人的