關(guān)于混合銷售行為的納稅籌劃(1)

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1、關(guān)于混合銷售行為的納稅籌劃(1)混合銷售是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這種經(jīng)營行為的征納稅都作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)在其經(jīng)營決策時若能做出一些合理的納稅籌劃，可以獲得節(jié)稅收益。一混合銷售的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，二者間有緊密相連的從屬關(guān)系?；旌箱N售是針對同一納稅行為的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價的，二者不可分開核算。稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，

2、視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非營稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。根據(jù)增值稅法規(guī)定，混合銷售如果依據(jù)上述稅務(wù)處理，屬于應(yīng)征增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計，且該銷售貨物涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡是符合稅法規(guī)定的，在計算時，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。二混合銷售行為的納稅籌劃方案選擇混合銷售行為的納稅籌

3、劃，首先要看納稅人是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，再通過混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率或稅負(fù)平衡點(diǎn)的計算，來分析企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅合算。這種選擇方式主要是通過考慮是否將混合銷售中的應(yīng)稅勞務(wù)項目進(jìn)行獨(dú)立分立(業(yè)務(wù)項目單獨(dú)成立企業(yè)來經(jīng)營)出來，達(dá)到選擇納稅方案，并降低稅負(fù)的目的。（一）納稅人為一般納稅人的情況一般納稅人發(fā)生混合銷售行為，因其增值稅應(yīng)稅貨物部分應(yīng)繳的增值稅款部分，與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項目是否獨(dú)立分立無關(guān)。因此，籌劃的主要考慮是對涉及銷售的營業(yè)稅勞務(wù)項目部分是否獨(dú)立分立進(jìn)行選擇。假定：一般納稅人當(dāng)期混合銷售中，提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)部分獲取總收入為Y*(1T1)，與該勞務(wù)項目相關(guān)

4、的可允抵扣耗費(fèi)支出為X*(1T1)，現(xiàn)假設(shè)將該營業(yè)稅勞務(wù)部分獨(dú)立成項目出去后，總收入不變（仍為Y*(1T1)）。其中，T1為增值稅稅率，T２為營業(yè)稅稅率。勞務(wù)項目增值率V=(Y-X)/X*100%①正常條件下（勞務(wù)項目不獨(dú)立），企業(yè)實際繳納稅款為：Y*T1-X*T1②如若將營業(yè)稅勞務(wù)項目獨(dú)立分立出去，企業(yè)實際繳納稅款為：Y*(1T1)*T２③聯(lián)立②③得稅負(fù)平衡點(diǎn)處的關(guān)系式：(Y-X)/X＝（1T1）*T２／［T1－（１＋T1）*T２］　④將④代入①得到稅負(fù)平衡點(diǎn)處的增值率V={（1T1）*T２／［T1－（１＋T1）*T２］}*100%此處計算出的增值率即為該勞務(wù)項目獨(dú)立與否情況下的稅負(fù)

5、相等均衡點(diǎn)。依此均衡點(diǎn)，可以得出是否將勞務(wù)項目獨(dú)立分立的決策依據(jù)。（見圖１）　　　圖一　增值稅一般納稅人混合銷售行為的稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率表增值稅稅率營業(yè)稅稅率均衡點(diǎn)增值率17％3％26.02％17％5％52.47％17％20％－365.63％13％3％35.28％13％5％76.87％13％20％－235.42％決策依據(jù)：１