關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃

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1、關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃一混合銷(xiāo)售的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定　　混合銷(xiāo)售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷(xiāo)售這批貨物而做出的，二者間有緊密相連的從屬關(guān)系?；旌箱N(xiāo)售是針對(duì)同一納稅行為的，增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)的，二者不可分開(kāi)核算。　　稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮?/p>

2、事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非營(yíng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定?！　「鶕?jù)增值稅法規(guī)定，混合銷(xiāo)售如果依據(jù)上述稅務(wù)處理，屬于應(yīng)征增值稅的，其銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)，且該銷(xiāo)售貨物涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡是符合稅法規(guī)定的，在計(jì)算時(shí)，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。　　二混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃方案選擇　　混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃，首先要看

3、納稅人是增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人，再通過(guò)混合銷(xiāo)售稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率或稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，來(lái)分析企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅合算。這種選擇方式主要是通過(guò)考慮是否將混合銷(xiāo)售中的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立分立（業(yè)務(wù)項(xiàng)目單獨(dú)成立企業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng)）出來(lái)，達(dá)到選擇納稅方案，并降低稅負(fù)的目的?！　。ㄒ唬┘{稅人為一般納稅人的情況　　一般納稅人發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，因其增值稅應(yīng)稅貨物部分應(yīng)繳的增值稅款部分，與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目是否獨(dú)立分立無(wú)關(guān)。因此，籌劃的主要考慮是對(duì)涉及銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)項(xiàng)目部分是否獨(dú)立分立進(jìn)行選擇?！　〖俣ǎ阂话慵{稅人當(dāng)期混

4、合銷(xiāo)售中，提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)部分獲取總收入為Y*（1+T1），與該勞務(wù)項(xiàng)目相關(guān)的可允抵扣耗費(fèi)支出為X*（1+T1），現(xiàn)假設(shè)將該營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)部分獨(dú)立成項(xiàng)目出去后，總收入不變（仍為Y*（1+T1））。其中，T1為增值稅稅率，T2為營(yíng)業(yè)稅稅率?！　趧?wù)項(xiàng)目增值率V=（Y-X）/X*100%①正常條件下（勞務(wù)項(xiàng)目不獨(dú)立），企業(yè)實(shí)際繳納稅款為：Y*T1-X*T1②如若將營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立分立出去，企業(yè)實(shí)際繳納稅款為：Y*（1+T1）*T2③聯(lián)立②③得稅負(fù)平衡點(diǎn)處的關(guān)系式：（Y-X）/X＝（1+T1）*T2／［T1－（1＋T

5、1）*T2］④將④代入①得到稅負(fù)平衡點(diǎn)處的增值率V={（1+T1）*T2／［T1－（1＋T1）*T2］}*100%此處計(jì)算出的增值率即為該勞務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立與否情況下的稅負(fù)相等均衡點(diǎn)。依此均衡點(diǎn)，可以得出是否將勞務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立分立的決策依據(jù)。（見(jiàn)圖1）　　圖一：增值稅一般納稅人混合銷(xiāo)售行為的稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率表　　增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率均衡點(diǎn)增值率　　17％　　　　3％　　　26.02％　　17％　　　　5％　　　52.47％　　17％　　　　20％　　　－365.63％　　13％　　　　3％　　　35.28％　　13％　

6、　　　5％　　　76.87％　　13％　　　　20％　　　－235.42％　　決策依據(jù)：　　1>當(dāng)混合銷(xiāo)售行為中勞務(wù)項(xiàng)目增值率大于均衡點(diǎn)處增值率時(shí)，一般納稅人應(yīng)該考慮將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的勞務(wù)獨(dú)立分立出來(lái)，這樣可達(dá)到降低稅負(fù)的目的；　　2>當(dāng)混合銷(xiāo)售行為中勞務(wù)項(xiàng)目增值率小于均衡點(diǎn)處增值率時(shí)，一般納稅人無(wú)須考慮將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的勞務(wù)獨(dú)立分立出來(lái)，因?yàn)閷趧?wù)項(xiàng)目收入并入商品銷(xiāo)售額中一并繳納增值稅，稅負(fù)反而更低?！　。蹖?shí)例分析］某卷煙機(jī)械設(shè)備企業(yè)為增值稅一般納稅人，除生產(chǎn)并銷(xiāo)售卷煙包裝設(shè)備外，企業(yè)還利用其技術(shù)特殊性為客戶安裝調(diào)試

7、所購(gòu)設(shè)備。已知某期購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)相關(guān)設(shè)備所需鋼材等共花費(fèi)100萬(wàn)元（不含稅），而銷(xiāo)售相關(guān)設(shè)備可以獲得收入200萬(wàn)（不含稅）。同時(shí)安裝調(diào)試該設(shè)備向用戶收取23.4萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票），安裝調(diào)試共耗費(fèi)相關(guān)材料11.7萬(wàn)元?！　∈紫确治龌旌箱N(xiāo)售稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率：V=（23.4-11.7）/11.7*100%=100%>26.02%根據(jù)上述分析決策，可確定該企業(yè)應(yīng)該分立該勞務(wù)項(xiàng)目。　　我們可以做進(jìn)一步具體的分析：　　正常情況下，不分立該安裝調(diào)試業(yè)務(wù)收入，企業(yè)所有收入全部繳納增值稅：　?。?00－100）*17％＋（23.4－

8、11.7）*17％／（1＋17％）＝18.7萬(wàn)將安裝調(diào)試業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，企業(yè)所繳稅款分為兩部分：　　1>設(shè)備銷(xiāo)售部分應(yīng)繳增值稅：（200-100）*17%=17萬(wàn)2>設(shè)備安裝調(diào)試部分應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：23.4*3%=0.702萬(wàn)合計(jì)企業(yè)應(yīng)繳稅款：17.702萬(wàn)顯然，企業(yè)獨(dú)立安裝調(diào)試業(yè)務(wù)可節(jié)省稅款：18.7-17.702=0.992萬(wàn)元　?。ǘ┘{稅人為小規(guī)模納稅人的情況　　納稅人為小規(guī)模納稅人