電力安裝企業(yè)增值稅混合銷售行為的納稅籌劃

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1、論電力安裝企業(yè)增值稅混合銷售行為的納稅籌劃摘要：在我國進(jìn)行電力體制改革過程中，許多供電公司都進(jìn)行了主輔分離、輔業(yè)改制。即把原來下屬的電力工程安裝公司、電力器材生產(chǎn)工廠等國有企業(yè)分離出來，由職工入股買斷，成立一個(gè)新的集電力工程安裝、電力器材生產(chǎn)和銷售為一體的企業(yè)法人。而這些電力安裝企業(yè)承攬的多是包工包料的工程，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，其包工包料的業(yè)務(wù)就會涉及增值稅的混合銷售行為，從而為企業(yè)帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。那么如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)呢？這就要求企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃了。關(guān)鍵詞：電力安裝體制改革增值稅納稅籌劃abstract:inch

2、ina'selectricpowersystemreformprocess,manyofthepowercompanyhasconductedtheseparationofmajorandsubsidiarysectorandthesubsidiaryrestructuring,thatisthesubsidiarypowerinstallationcompaniesandtheelectricpowerequipmentmanufacturingplantsuchstate-ownedenterpriseswerese

3、paratedtosetupaenterprisenintegratedbypowerinstallation,powercnquipmcntsproductionandsale,whichisboughtbytheemployeesbystockownership?andtheprojectsofthepowerinstaliationenterprisesmostlyarecontractinglaborandmaterialsengineering,which,accordingtothecurrenttaxlaw

4、,involvingmixedsalesactivitiesofvat,willbringtaxrisktotheenterprise-sohowtoavoidtheserisksrequiresthattheenterprisemakesascientifictaxplanning.keywords:powerinstallation;systemreform;vat;taxplanning一、電力安裝企業(yè)就其增值稅混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃的必要性假設(shè)有一家改制后新成立的電力安裝公司，其主要業(yè)務(wù)是在本地承攬電力工程施工

5、建設(shè)，同時(shí)銷售自己生產(chǎn)或購進(jìn)的電力設(shè)備和材料。該公司認(rèn)為只要能在賬上分別核算安裝業(yè)務(wù)及商品銷售業(yè)務(wù)的收入、成本和利潤，就應(yīng)當(dāng)就安裝收入交納建筑營業(yè)稅，就商品銷售收入交納增值稅。于是公司在成立之初就分別到地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局辦理了納稅登記，還取得了增值稅一般納稅人的資格。從地方稅務(wù)局領(lǐng)購了建筑業(yè)專用發(fā)票，從國稅局領(lǐng)購了增值稅銷售發(fā)票。該公司每月取得的安裝收入，都向地方稅務(wù)局申報(bào)并交納了3%的建筑營業(yè)稅；每月取得的商品銷售收入，都向國家稅務(wù)局申報(bào)并交納了17%的增值稅。有一天當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局來進(jìn)行納稅檢查，認(rèn)為該公司銷售自己

6、的商品同時(shí)又負(fù)責(zé)安裝，屬于增值稅的混合銷售行為，要該公司就安裝收入補(bǔ)交增值稅，還要罰款。那什么是增值稅的混合銷售呢？《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字［1993］第38號）第五條規(guī)定:“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物乂涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！痹摴旧a(chǎn)和銷售貨物，并且又從事關(guān)于所生產(chǎn)和銷售的貨物的安裝，當(dāng)?shù)貒惥终J(rèn)為，該類業(yè)務(wù)屬典型的增值

7、稅混合銷售行為。同時(shí)，國稅局界定該公司業(yè)務(wù)為增值稅的混合銷售行為還有一個(gè)依據(jù)，就是《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]第26號）第四條第（一）項(xiàng)，對“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”作出了明確規(guī)定：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額低于50%。而該公司所承攬的工程，安裝費(fèi)平均只占工程總造價(jià)的20%,而且公司所生產(chǎn)的部分電力設(shè)備材料也直接對外銷售。其年貨物銷售額大大超過了公司總營業(yè)額的50%。國家關(guān)于增值稅混合銷售行

8、為的諸多規(guī)定都對該企業(yè)不利，補(bǔ)稅、罰款看來勢所難免。我們先來簡單估算一下該公司的主營業(yè)務(wù)一旦被界定為增值稅的混合銷售行為，會產(chǎn)生一個(gè)什么樣的后果。假如該公司某年度承攬了5000萬元的工程項(xiàng)目，由于該公司收取的安裝費(fèi)平均只占工程總造價(jià)的20%,那英銷售的電力材料就為4000萬元（含增值稅），收取的安裝費(fèi)為1000萬元。