淺談計算機審計的運用

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1、淺談計算機審計的運用在計算機化會計系統(tǒng)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計技術(shù)和方法中的相當(dāng)一部分仍然可利用，但是計算機數(shù)據(jù)處理與手工處理有許多不同點，從而產(chǎn)生許多獨特的計算機審計技術(shù)和工具。本文擬對計算機審計的過程和具體的審計技術(shù)進(jìn)行討論。　　一、計算機審計的過程　　與傳統(tǒng)手工審計一樣，計算機審計過程可分成接受業(yè)務(wù)、編制審計計劃、實施審計和報告審計結(jié)果等四個階段。其中重點是計算機審計實施階段，包括計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價和對計算機系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)（信息）進(jìn)行測試評價。計算機審計過程具體可細(xì)分為以下主要步驟?！　?.準(zhǔn)備階段?！　、倭私馄髽I(yè)基本情

2、況，與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱其會計電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計系統(tǒng)的特點和重點?！　、诮M織審計人員和準(zhǔn)備所需要的審計軟件。根據(jù)被審計企業(yè)會議電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點，復(fù)雜程度可選擇安排有計算機審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，組成審計小組，準(zhǔn)備審計軟件。如果對某審計項目需要特殊的審計軟件，還必須組成一個專門小組預(yù)先開發(fā)好所需要的軟件，以保障審計工作順利開展?！　?.內(nèi)部控制的初步審查。初步審查的目標(biāo)是使審計人員了解計算機信息系統(tǒng)在會計工作中的應(yīng)用程度，初步熟悉電算化會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，包括從原始憑證的編制

3、到各種會計報表的輸出的整個過程。一般采用如下的檢查和會談：　　①審閱上期的審計報告和管理建議書，初步了解上期系統(tǒng)的弱點?！　、跈z查會計電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊，了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)、名稱、數(shù)據(jù)庫以及相應(yīng)的功能?！　、蹤z查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù)（電子數(shù)據(jù)和有關(guān)的原始憑證），初步了解企業(yè)會計原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況?！　、茚槍σ恍┗厩闆r和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問題，與會計人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護人員、程序員面談，以便得到與司題相關(guān)的背景資料?！　、莩醪綄彶閿?shù)據(jù)處理流程圖，了解原始數(shù)據(jù)的起點、文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼、數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門、數(shù)

4、據(jù)的終點和保管的措施，以及對產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位的內(nèi)部控制，并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖。　　同時，審計人員還要對下列資料進(jìn)行了解：　?、傧到y(tǒng)安裝日期、計算機硬件系統(tǒng)的型號、機房的基本管理設(shè)施、系統(tǒng)管理制度、系統(tǒng)的負(fù)荷量（數(shù)據(jù)處理量）?！　、谙到y(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、各級管理的職責(zé)，以及計算機系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)管理人員?！　、巯到y(tǒng)內(nèi)務(wù)應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類型和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！　?.初步審查結(jié)果的評價。初步審查后，審計人員必須從整個會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，評價初步審查的結(jié)果，確定內(nèi)部控制的可行性程度，并作出結(jié)論。其結(jié)論可按以下三種方式之一作出：

5、　?、偻顺鰧徲嫛Ｓ捎谌狈嵤徲嫷募夹g(shù)或內(nèi)部控制不可依賴等許多問題，審計人員可針對這些問題提出一些管理建議并退出審計?！　、趯σ话憧刂坪蛻?yīng)用控制進(jìn)一步詳細(xì)的審查。這一方式是在初步審查表明內(nèi)部控制有可依賴性的情況下采取的，實質(zhì)性測試可作一些簡化?！　、蹧Q定不依賴于內(nèi)部控制。作出這一決定可能有兩種原因：一是直接進(jìn)行實質(zhì)性測試更容易達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)；二是因為計算機內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善，各應(yīng)用系統(tǒng)的用戶自己增加了一些必要的補充控制，對補償控制進(jìn)行測試更易于達(dá)到審計的目的?！　〕醪綄彶槭峭ㄟ^應(yīng)用面談、實地檢查觀察、閱讀內(nèi)控制度和有關(guān)系統(tǒng)分析

6、設(shè)計的文檔、填制內(nèi)控制度調(diào)查表等方法取得初步審查結(jié)果，并對這些結(jié)果作出評價，為下一步應(yīng)當(dāng)怎樣審計提供必要信息?！　?.內(nèi)部控制的深入審查。與初步審查一樣，審計人員要判斷是否退出審計，或是依賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)入下一階段符合性測試，或是直接進(jìn)入實質(zhì)性測試過程。對于某些應(yīng)用子系統(tǒng)，審計人員可決定依賴于其內(nèi)部控制，也可采用其他更適宜的審計過程?！　?.符合性測試階段。符合性測試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實際存在的控制制度是否可信賴。除了在前面審查中所用手工收集證據(jù)方法仍可用外，在這一步驟，審計人員基本

7、上是用計算機輔助收集證據(jù)和驗證審計計劃中已提出的各項控制制度是否可依賴?！　?.用戶補償控制的審查和測試。在某些情況下，審計人員可能決定不依賴計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制，因為應(yīng)用于系統(tǒng)的用戶采用了一些補充控制來補充原控制制度的弱點。　　7.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù)，使審計人員能作出計算機系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點的最后判斷，實質(zhì)性測試可分為六類：　?、俪鲥e處理的測試；　?、跀?shù)據(jù)質(zhì)量的測試；　　③數(shù)據(jù)一致：性的測試；　?、軐嵨锉P點與計算機系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測試；　?、堇猛獠繑?shù)據(jù)資源對系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行的

8、測試；　　⑥分析性檢查測試?！　?.全面評價和編制審計報告。通過上述的審計步驟，審計證據(jù)和對各項目的初步評價結(jié)果已經(jīng)形成，但這些證據(jù)和初步評價的結(jié)果是比較分散的。全面評價的目的是將收集到的審計證據(jù)和初步評價結(jié)果進(jìn)行綜合，