也談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

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1、也談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作為會(huì)計(jì)基本職能之一的會(huì)計(jì)監(jiān)督，一直是會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。從20世紀(jì)80年代的會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能大討論，到將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一章寫入《會(huì)計(jì)法》，以及近年來推行的會(huì)計(jì)人員委派制，都說明了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)心程度。本文就會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)、功能等問題談些個(gè)人認(rèn)識(shí)。一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的性質(zhì)會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利，而不是其他權(quán)利，其判斷的標(biāo)志歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：（一）經(jīng)濟(jì)權(quán)利應(yīng)當(dāng)有法律或法規(guī)作為保障，《會(huì)計(jì)法》第四章第27條至第35條對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)作出了明確規(guī)定，并把其作為主要職責(zé)之一。另外，1

2、990年國務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》第5條也規(guī)定，總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。（二）經(jīng)濟(jì)權(quán)利應(yīng)能夠帶來或體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)安全與完整。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠防止企業(yè)不合理、不合法的各種經(jīng)濟(jì)行為，從而節(jié)約資金。（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)權(quán)利應(yīng)具有排他的力量，否則就不能稱之為權(quán)利。本人認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督的排他權(quán)力表現(xiàn)為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在其職責(zé)范圍內(nèi)不應(yīng)受其他因素的干擾。（四）作為經(jīng)濟(jì)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)與其對(duì)應(yīng)

3、，作為會(huì)計(jì)監(jiān)督，與之對(duì)應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，就是要承擔(dān)必要的法律后果?！稌?huì)計(jì)法》第42條對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的情況所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，同樣作出了明確規(guī)定：會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證予以受理，或者對(duì)違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，或者對(duì)嚴(yán)重違法損害國家和社會(huì)公眾利益的收支，不向主管單位或財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。說會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利，從會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況來分析也是成立的。第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是各單位（或稱經(jīng)濟(jì)主體）

4、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如資金的組織、分配和使用。第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法有預(yù)測、計(jì)劃、審核、檢查、分析、執(zhí)行等經(jīng)濟(jì)手段。第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督的結(jié)果表現(xiàn)為一定的經(jīng)濟(jì)后果，如保護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)，解除相關(guān)人員的受托責(zé)任，使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨于規(guī)范化、合理化。第四，會(huì)計(jì)監(jiān)督最終的目的是使會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、相關(guān)、可比和及時(shí)，使所有者、債權(quán)人和各利害關(guān)系集團(tuán)的權(quán)益得到合法、合理的維護(hù)，并最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的淵源會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)利是客觀存在的，這項(xiàng)權(quán)利是誰賦予的呢？會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利來自何方？這需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利基礎(chǔ)進(jìn)行分析。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督

5、權(quán)利來自于法律、財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者及會(huì)計(jì)工作自身。（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律淵源。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督是法律所賦予的一項(xiàng)權(quán)利?！稌?huì)計(jì)法》第４章第27條至第35條明確規(guī)定：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補(bǔ)充。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)

6、導(dǎo)報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支，不予處理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違法的收支，應(yīng)當(dāng)糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理。對(duì)嚴(yán)重違法損害國家和社會(huì)公眾利益的收支，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，接到報(bào)告的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)處理。《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督的規(guī)定是明確的，并對(duì)一些監(jiān)督內(nèi)容和法律責(zé)任同時(shí)也作出了規(guī)定，這就為會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在各單位行使這項(xiàng)權(quán)利奠定了法律基礎(chǔ)。另外，國家的法律具有強(qiáng)制性特點(diǎn)，法律所規(guī)定的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體

7、、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織辦理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，都必須遵守該法律規(guī)定，也就是說會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，行使該項(xiàng)權(quán)利是任何單位和個(gè)人都不能干涉和制止的。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的所有權(quán)淵源。會(huì)計(jì)是為特定經(jīng)濟(jì)利益主體服務(wù)的，任何經(jīng)濟(jì)主體都必須有其所有者，它是經(jīng)濟(jì)主體的出資者和剩余財(cái)產(chǎn)的要求者。財(cái)產(chǎn)所有者為了保護(hù)其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和獲得利益，也需要會(huì)計(jì)監(jiān)督，通過會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，使其財(cái)產(chǎn)免受侵害。特別是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督能非常有效地對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行約束，使經(jīng)營者不能背離財(cái)產(chǎn)所有者的經(jīng)濟(jì)利益，以

8、將自己所受的"道德風(fēng)險(xiǎn)"降到最低?？梢哉f從人們趨利避害的“本能”出發(fā)，財(cái)產(chǎn)所有者會(huì)支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中行使監(jiān)督權(quán)利，通常是通過“契約”和“非契約”兩種形式來完成的?！捌跫s”形式是所有者與會(huì)計(jì)人員通過“委托代理”或“責(zé)任委托”的形式訂立下來，由會(huì)計(jì)人員對(duì)