基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用問題探討

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1、基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用問題探討一、基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用　　央行身處金融領(lǐng)域，經(jīng)營管理的是貨幣資金，與生俱來的是高風(fēng)險(xiǎn)，因此，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一理念和方法是非常必要的。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)方案，安排審計(jì)資源，深入細(xì)致地查防央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　。ㄒ唬┰u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)　　固有風(fēng)險(xiǎn)是假使在沒有內(nèi)部控制情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。評(píng)估央行業(yè)務(wù)和管理存在的固有風(fēng)險(xiǎn)主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行：一是了解掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn)，收集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論和以往年

2、度內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如人財(cái)物管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)各個(gè)節(jié)點(diǎn)，為下一步開展審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。二是了解央行有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內(nèi)部控制測(cè)試提供方向。三是了解被審計(jì)單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠信和能力等因素，以充分考慮對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的相關(guān)因素?！　。ǘy(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導(dǎo)致業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)而不能被預(yù)防或糾正的可能性。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)就要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢問法、現(xiàn)場測(cè)試、調(diào)閱內(nèi)控制度及

3、其他資料進(jìn)行核對(duì)等不同方法。一是評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建設(shè)的完整性。主要驗(yàn)證各級(jí)行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否能有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性。主要測(cè)試內(nèi)部控制制度對(duì)相關(guān)部門操作人員、業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務(wù)控制點(diǎn)以及控制環(huán)節(jié)的人員職責(zé)和相互牽制是否恰當(dāng)合理、權(quán)責(zé)分明。三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等?！　。ㄈ┐_定檢查風(fēng)險(xiǎn)　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)程序不到位、抽樣比例不足、審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)等因素的影響未

4、能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大差錯(cuò)而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在確定檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)審人員將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估后，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平做出預(yù)期估計(jì)，從而確定審計(jì)的重要性水平和現(xiàn)場檢查的范圍或重點(diǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來確定不同業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，據(jù)此采取不同的程序和方法開展內(nèi)審檢查，以達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率之目的。　　二、基層央行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)遵循的原則　　在基層央行的審計(jì)實(shí)物中，針對(duì)金融行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，結(jié)合央行的工作實(shí)際，以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)，樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和控制理念，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)

5、審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用。央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)遵循以下四條原則：　?。ㄒ唬┓?wù)主體明確的原則　　《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行行長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門對(duì)行長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門應(yīng)在本行行長領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的內(nèi)審工作，接受上級(jí)行內(nèi)審部門的指導(dǎo)和監(jiān)督?！毖胄袃?nèi)審服務(wù)主體是本行行長，服務(wù)主體工作目標(biāo)在不同的時(shí)期雖有所側(cè)重，但最根本的目標(biāo)都是要防范風(fēng)險(xiǎn)，確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。不論是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)還是內(nèi)部控

6、制審計(jì)，或者是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績效審計(jì)均要以防范風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)。　?。ǘ徲?jì)重點(diǎn)突出的原則　　《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》明確指出：“內(nèi)部控制是指中國人民銀行上海總部、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過程?！边@是內(nèi)審部門實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的依據(jù)，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的和內(nèi)容相符，央行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是認(rèn)真貫徹《指引》有關(guān)要求所采取的舉措。審計(jì)重點(diǎn)主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務(wù)開展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已非央行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。因此，在防風(fēng)險(xiǎn)的前提下要重點(diǎn)突出，針對(duì)不同的

7、審計(jì)項(xiàng)目有所側(cè)重?！　。ㄈ徤魑者\(yùn)用的原則　　外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、財(cái)務(wù)資金使用的合法性，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布。央行作為我國的中央銀行，在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項(xiàng)職責(zé)，在確保安全的前提下開展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計(jì)是為本單位領(lǐng)導(dǎo)管理和決策服務(wù)的，是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要審慎分析，理性對(duì)待，吸收該審計(jì)理念和方法的精華，摒棄其為節(jié)約審計(jì)成本，只針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而