環(huán)境審計研究：回顧與評價

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1、環(huán)境審計研究：回顧與評價“摘要”　環(huán)境審計是20世紀(jì)70年代開始發(fā)展起來的一個新的審計領(lǐng)域。目前，國內(nèi)外對環(huán)境審計的研究基本上還處于探索階段，并未形成系統(tǒng)的理論模式。本文對以往環(huán)境審計的研究進(jìn)行回顧、總結(jié)以及簡要的分析和評價，并在此基礎(chǔ)上，提出了環(huán)境審計研究應(yīng)處理好的關(guān)系?！　　瓣P(guān)鍵詞”　環(huán)境審計研究　回顧　評價　關(guān)系　　20世紀(jì)70年代末，美國和加拿大的企業(yè)開始進(jìn)行環(huán)境審計；80年代擴(kuò)展到歐洲，而后亞太地區(qū)國家也開始重視環(huán)境審計；進(jìn)入90年代，西方各主要市場經(jīng)濟(jì)國家也普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境審計制度。盡管如此，有關(guān)環(huán)境審計的研究并不樂觀。到目前為止，還只

2、停留在對某一方面理論的描述，缺乏系統(tǒng)深入的研究。針對這一情況，本文擬對現(xiàn)行環(huán)境審計研究的特點(diǎn)和不足加以分析，進(jìn)而提出研究的基本思路?！　∫?、環(huán)境審計研究的基本回顧　　1環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)　　對于環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)，雖然爭議頗多，但多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：可持續(xù)發(fā)展理論（陳東，1999）、大循環(huán)成本理論（陳東，1999；楊芳，1999；薛巖張曉君，1997）、經(jīng)濟(jì)的外部性理論（武佳，2000；張軍，2000）和資源價值理論（武佳，2000；張軍，2000）是環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)；此外，還有人從審計產(chǎn)生發(fā)展的過程、開展環(huán)境審計的法律依據(jù)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)的管理職能和環(huán)境

3、審計能夠滿足審計的本質(zhì)要求等方面對環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了分析。　　2環(huán)境審計本質(zhì)　　高方露和吳俊峰（2000）認(rèn)為，目前對于環(huán)境審計本質(zhì)存在三種認(rèn)識，即“檢查論”、“評價、鑒證論”和“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”。檢查論認(rèn)為環(huán)境審計是對適應(yīng)于環(huán)境要求的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查；評價、鑒證論認(rèn)為環(huán)境審計是對企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任和環(huán)境管理業(yè)績進(jìn)行評價或鑒證；監(jiān)督論認(rèn)為環(huán)境審計是一種監(jiān)督活動，即監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行。而他們認(rèn)為：環(huán)境審計是一種控制活動，即對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過程的控制。　　3環(huán)境審計職能　　王煒、王陽和雷東風(fēng)（2000）認(rèn)為

4、，監(jiān)督、鑒證、評價和防護(hù)是環(huán)境審計的主要職能；王學(xué)龍（1997）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證和評價是環(huán)境審計的三大職能，經(jīng)濟(jì)鑒證職能是環(huán)境審計的基本職能；姜彥秋（1999）認(rèn)為，對大循環(huán)成本進(jìn)行估算、監(jiān)督與評價，是環(huán)境審計的重要職能；孟焰和王坤（1997）則認(rèn)為，環(huán)境審計有七項職能，即符合審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、過渡審計、污染預(yù)防審計、環(huán)境負(fù)債審計和產(chǎn)品審計?！　?環(huán)境審計目標(biāo)　　關(guān)于環(huán)境審計的目標(biāo)，有一元、二元和三元論。一元目標(biāo)論（李學(xué)柔，1997）只是一一列舉環(huán)境審計應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。二元目標(biāo)論有三種觀點(diǎn)：一是環(huán)境審計目標(biāo)應(yīng)分為最終目標(biāo)和直接目標(biāo)（陳淑芳李青，1998；陳漢

5、文池曉勃，1997）；二是環(huán)境審計目標(biāo)應(yīng)分為最終（高）目標(biāo)和具體目標(biāo)（陳東，1999；福州市審計局環(huán)境審計課題組，1997；袁素琴，2000；靳永軍，2000）；三是環(huán)境審計目標(biāo)應(yīng)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)（趙春濤，1999；天津市審計學(xué)會天津市審計科培中心環(huán)境審計課題組，2000；梁森楊卉，2000）。三元目標(biāo)論認(rèn)為環(huán)境審計目標(biāo)應(yīng)分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)（張以寬，1997）。　　5環(huán)境審計假設(shè)　?。?）王學(xué)龍（1997）提出八項假設(shè)：①與環(huán)境管理相關(guān)的財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的；②審計人員與環(huán)境管理責(zé)任者之間沒有必然的利害沖突；③內(nèi)部控制排除舞弊行為的或

6、然性；④環(huán)境管理制度的可行性和可驗證性；⑤環(huán)保資金的使用要講求經(jīng)濟(jì)性、效益性；⑥審計人員會盡職盡責(zé)；⑦過去認(rèn)為真實，將來仍然認(rèn)為真實；⑧會計資料依據(jù)會計準(zhǔn)則公允表達(dá)?！　。?）張以寬提出（1997）六項假設(shè)：①“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，需要審計監(jiān)督和鑒證；②企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)法的法律責(zé)任是需要評價的；③企業(yè)的環(huán)境管理工作是需要執(zhí)行監(jiān)督的；④企業(yè)為加強(qiáng)環(huán)境管理，建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性是需要經(jīng)過評價的；⑤企業(yè)為加強(qiáng)環(huán)境管理的支出和污染環(huán)境造成的損失的會計核算資料是需要鑒證的；⑥國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是有能力進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督的?！　。?）黑龍江省審計學(xué)

7、會（1997）提出五項假設(shè)，與張以寬的后五項相同?！　?環(huán)境審計原則　　關(guān)于環(huán)境審計原則，學(xué)者們提出以下觀點(diǎn)：①發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)并重的原則；②局部利益服從整體利益的原則；③目前利益服從長遠(yuǎn)利益的原則；④外部影響的內(nèi)在化；⑤社會性；⑥法規(guī)性；⑦規(guī)范性與適度靈活性的統(tǒng)一；⑧堅持定量分析與定性分析相結(jié)合的原則；⑨重在事前的環(huán)境審計原則?！　?環(huán)境審計準(zhǔn)則　?。?）靳永軍（2000）認(rèn)為，環(huán)境審計與現(xiàn)行開展的財務(wù)審計和績效審計所依據(jù)的準(zhǔn)則沒有什么區(qū)別?！　。?）劉力云（1997）也認(rèn)為，環(huán)境審計與現(xiàn)行開展的財務(wù)審計和績效審計所依據(jù)的準(zhǔn)則沒有大的差別。只是應(yīng)在《審計法》

8、、《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》和正在