行為審計(jì)研究：回顧與啟示

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1、行為審計(jì)研究：回顧與啟示一、導(dǎo)言　　行為（BehavioralAccountingResearch）是“關(guān)于會計(jì)與人類行為的”（Hopan）和喬治·梅森大學(xué)的弗農(nóng)·史密斯（VernonSmith）。Kahneman的貢獻(xiàn)在于他將心研究結(jié)合到經(jīng)濟(jì)學(xué)中，特別是關(guān)于不確定條件下的人類判定和決策；Smith的貢獻(xiàn)在于將實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)作為經(jīng)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)的一種工具，特別是在可選擇的市場機(jī)制研究方面，則預(yù)示著行為會計(jì)發(fā)展所具有的廣闊遠(yuǎn)景?！　⌒袨閷徲?jì)研究是行為會計(jì)研究中最為重要的組成部分。根據(jù)Bamber（1993）的統(tǒng)

2、計(jì)，在行為會計(jì)研究的構(gòu)成中，行為審計(jì)研究所占比重由1987年的28%增加到1991年的58%，而與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)與治理會計(jì)的行為研究均有所下降，治理會計(jì)的行為研究至今維持在28%左右。行為審計(jì)研究之所以能夠持續(xù)增長，其主要原因在于審計(jì)判定研究所依靠的決策行為研究、認(rèn)知心理研究等已經(jīng)發(fā)展出可供跨學(xué)科應(yīng)用的研究典范。心理學(xué)理論是行為審計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)，心理學(xué)研究成果在行為審計(jì)研究中的不斷應(yīng)用也促進(jìn)了其自身的進(jìn)一步發(fā)展。心理學(xué)通過一系列可重復(fù)驗(yàn)證的實(shí)驗(yàn)以及嚴(yán)密的假設(shè)，建立了可以解釋以及猜測現(xiàn)象的模型。

3、會計(jì)學(xué)者引用相關(guān)模型和理論突破來解決會計(jì)題目，久而久之，形成一種研究典范。心理學(xué)理論的發(fā)展為行為審計(jì)研究提供諸多的研究突破，并先后產(chǎn)生了四個(gè)相對獨(dú)立的研究典范，它們分別是透鏡模型、判定熟悉過程、決策前行為和題目解決等。下文分別對四個(gè)研究典范進(jìn)行討論，并結(jié)合行為審計(jì)研究近期動態(tài)談?wù)勑袨閷徲?jì)研究發(fā)展過程中應(yīng)留意的題目?！　《?、透鏡模型-審計(jì)判定過程的數(shù)學(xué)表征　　透鏡模型是環(huán)境知覺理論的一部分，而環(huán)境知覺理論是環(huán)境心理學(xué)的重要。環(huán)境知覺理論存在多種理論分析方式，包括格式塔理論、功能主義理論以及概率功能主

4、義。透鏡模型是概率功能主體理論的最為重要的構(gòu)成部分，它是用數(shù)學(xué)來描述個(gè)體知覺過程的一個(gè)模型。透鏡模型以為，主體對大環(huán)境作判定時(shí)，會給不同的刺激（即線索）賦予不同的概率值，并對一系列散布的環(huán)境信息進(jìn)行過濾并重新結(jié)合成有序同一的知覺。在個(gè)體利用可能歪曲的信息對環(huán)境的真實(shí)特征做出判定方面，透鏡模型夸大知覺是一個(gè)概率的過程，受到個(gè)體差異的。建構(gòu)環(huán)境知覺時(shí)主體起著非常主動的作用。盡管我們從外界接受的原始信息經(jīng)常有缺陷或被誤導(dǎo)，但當(dāng)我們把得到的感覺信息與過往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來時(shí)，就會達(dá)到對環(huán)境真實(shí)狀態(tài)的評估。透鏡

5、模型一方面可以用以研究個(gè)人如何用已知的線索進(jìn)行調(diào)查并得出終極的決策，另一方面也可以用以研究實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)象與某一線索之間的特殊關(guān)系?！　≡谛袨閷徲?jì)研究的早期，研究者積極應(yīng)用透鏡模型理論（Ashton，1974，1976；Libby，1975）來捕捉審計(jì)職員的判定政策，并評估他們的判定品質(zhì)，從而逐步形成透鏡模型這一研究典范，又稱政策捕捉。政策捕捉主要探討審計(jì)職員如何處理或整合其所搜集的數(shù)據(jù)，假如每位審計(jì)職員的整合方式可以用統(tǒng)計(jì)加以推論，并以數(shù)學(xué)模型作為表征，則這位審計(jì)職員的判定政策已經(jīng)被捕捉。政策捕捉

6、的研究除了利用統(tǒng)計(jì)方法捕捉審計(jì)職員的判定政策外，也評估判定績效?！　shton（1974）就審計(jì)職員對內(nèi)部控制的判定行為進(jìn)行了研究。該文設(shè)計(jì)以薪資循環(huán)內(nèi)部控制判定為主題的實(shí)驗(yàn)，將共叫（consensus）、穩(wěn)定性（stability）、自我洞察度（self-insight）作為評定審計(jì)職員對內(nèi)部控制的判定績效的指標(biāo)，并運(yùn)用主要效果與交互效果所解釋的判定變異比例來衡量審計(jì)職員運(yùn)用內(nèi)部控制強(qiáng)弱指標(biāo)的情況，在此基礎(chǔ)上，以二次判別的方式考察審計(jì)職員前后判定的一致性和穩(wěn)定性。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)職員的判定政

7、策可用線性模型表征；審計(jì)職員在共叫、穩(wěn)定性以及自我洞察力方面都有很好的表現(xiàn)。Ashton（1974）的研究充分體現(xiàn)了心理學(xué)的透鏡模型研究特點(diǎn)，影響十分重大，乃至成為此后類似研究的圭臬，并開創(chuàng)了利用變量分析來研究審計(jì)職員判定行為的先河。Libby（1975）應(yīng)用透鏡模型探討銀行放款職員的基于財(cái)務(wù)會計(jì)信息之上的破產(chǎn)猜測行為。它將眾多財(cái)務(wù)比率作為自變量，銀行授信職員之破產(chǎn)猜測作為應(yīng)變量，多元回回模型中各回回系數(shù)的值則代表銀行授信職員從事判定時(shí)對各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率之重視或依靠程度。Libby（1975）已經(jīng)成為

8、透鏡模型研究典范中的重要，經(jīng)常被后續(xù)研究所引用?！　±猛哥R模型來研究審計(jì)判定行為，不僅在于研究薪資內(nèi)部控制評估與破產(chǎn)猜測行為，它還可以用于研究應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制評估，應(yīng)收賬款的查核程式規(guī)劃以及重大性判定等（Gaumnitzetal，1982；Joyce，1976；Messier，1983）。總體看來，透鏡模型是在信息輸進(jìn)與輸出方面很有用的線性代數(shù)的判定模型，但是在信息處理方面，它并不能很好地描述和判定人們內(nèi)心的真實(shí)的認(rèn)知過程。很多心理學(xué)家以為，對決策過程的更好熟悉在于認(rèn)知過程，因