行為審計研究：回顧與啟示.doc

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1、行為審計研究：回顧與啟示　一、導言　　行為會計（BehavioralAccountingResearch）是“關于會計與人類行為的科學”（Hopwood，1974），它是行為科學在會計中的應用，即將會計與這樣的人類行為-與會計信息和會計問題相關的人類行為聯(lián)系起來。從1920年Ferguson提出責任會計思想開始，行為會計的研究經歷了萌芽的10年（20世紀50年代）、覺醒的10年（20世紀60年代）、發(fā)展的10年（20世紀70年代），一直到1981年美國會計學會“會計、行為與組織興趣小組”的成立和1989年美國《行為會計研究

2、》年刊的創(chuàng)刊，標志著行為會計的研究逐步走向成熟。目前，行為會計研究已構成會計理論研究三大流派之一的經驗會計學派的一個分支①（①會計理論研究的三大派別分別為古典會計學派、規(guī)范會計學派和經驗會計學派。），并成為西方會計中最有發(fā)展前途的研究領域。2002年諾貝爾經濟學獎授予了兩位行為經濟學家②（②獲得諾貝爾經濟學獎的兩位行為經濟學家分別是美國普林斯頓大學的丹尼爾·卡尼曼（DanielKahneman）和喬治·梅森大學的弗農·史密斯（VernonSmith）。Kahneman的貢獻在于他將心理學研究結合到經濟學中，特別是關于不確定

3、條件下的人類判斷和決策；Smith的貢獻在于將實驗室實驗作為經驗經濟分析的一種工具，特別是在可選擇的市場機制研究方面，則預示著行為會計發(fā)展所具有的廣闊前景。　　行為審計研究是行為會計研究中最為重要的組成部分。根據Bamber（1993）的統(tǒng)計，在行為會計研究的構成中，行為審計研究所占比重由1987年的28%增加到1991年的58%，而與此同時，財務會計與管理會計的行為研究均有所下降，管理會計的行為研究至今維持在28%左右。行為審計研究之所以能夠持續(xù)增長，其主要原因在于審計判斷研究所依賴的決策行為研究、認知心理研究等已經發(fā)展

4、出可供跨學科應用的研究典范。心理學理論是行為審計發(fā)展的理論基礎，心理學研究成果在行為審計研究中的不斷應用也促進了其自身的進一步發(fā)展。心理學通過一系列可重復驗證的實驗以及嚴密的假設，建立了可以解釋以及預測現(xiàn)象的模型。會計學者引用相關模型和理論突破來解決會計問題，久而久之，形成一種研究典范。心理學理論的發(fā)展為行為審計研究提供諸多的研究突破，并先后產生了四個相對獨立的研究典范，它們分別是透鏡模型、判斷認識過程、決策前行為和問題解決等。下文分別對四個研究典范進行討論，并結合行為審計研究近期動態(tài)談談行為審計研究發(fā)展過程中應注意的問題

5、?！　《?、透鏡模型-審計判斷過程的數學表征6　　透鏡模型是環(huán)境知覺理論的一部分，而環(huán)境知覺理論是環(huán)境心理學的重要內容。環(huán)境知覺理論存在多種理論分析方式，包括格式塔理論、功能主義理論以及概率功能主義。透鏡模型是概率功能主體理論的最為重要的構成部分，它是用數學來描述個體知覺過程的一個模型。透鏡模型認為，主體對大環(huán)境作判斷時，會給不同的刺激（即線索）賦予不同的概率值，并對一系列散布的環(huán)境信息進行過濾并重新結合成有序統(tǒng)一的知覺。在個體利用可能歪曲的信息對環(huán)境的真實特征做出判斷方面，透鏡模型強調知覺是一個概率計算的過程，受到個體差異

6、的影響。建構環(huán)境知覺時主體起著非常主動的作用。盡管我們從外界接受的原始信息常常有缺陷或被誤導，但當我們把得到的感覺信息與過去的經驗結合起來時，就會達到對環(huán)境真實狀態(tài)的評估。透鏡模型一方面可以用以研究個人如何用已知的線索進行調查并得出最終的決策，另一方面也可以用以研究實際發(fā)生的現(xiàn)象與某一線索之間的特殊關系?！　≡谛袨閷徲嬔芯康脑缙?，研究者積極應用透鏡模型理論（Ashton，1974，1976；Libby，1975）來捕捉審計人員的判斷政策，并評估他們的判斷品質，從而逐步形成透鏡模型這一研究典范，又稱政策捕捉。政策捕捉主要探討

7、審計人員如何處理或整合其所搜集的數據，如果每位審計人員的整合方式可以用統(tǒng)計方法加以推論，并以數學模型作為表征，則這位審計人員的判斷政策已經被捕捉。政策捕捉的研究除了利用統(tǒng)計方法捕捉審計人員的判斷政策外，也評估判斷績效?！　shton（1974）就審計人員對內部控制的判斷行為進行了研究。該文設計以薪資循環(huán)內部控制判斷為主題的實驗，將共識（consensus）、穩(wěn)定性（stability）、自我洞察度（self-insight）作為評定審計人員對內部控制的判斷績效的指標，并運用主要效果與交互效果所解釋的判斷變異比例來衡量審計

8、人員運用內部控制強弱指標的情況，在此基礎上，以二次判別的方式考察審計人員前后判斷的一致性和穩(wěn)定性。研究結果發(fā)現(xiàn)，審計人員的判斷政策可用線性模型表征；審計人員在共識、穩(wěn)定性以及自我洞察力方面都有很好的表現(xiàn)。Ashton（1974）的研究充分體現(xiàn)了心理學的透鏡模型研究特點，影響十分重大，乃至成為此后類似研究