環(huán)境審計(jì)研究：回顧與評(píng)價(jià).doc

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1、環(huán)境審計(jì)研究：回顧與評(píng)價(jià)「摘要」　環(huán)境審計(jì)是20世紀(jì)70年代開始發(fā)展起來的一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究基本上還處于探索階段，并未形成系統(tǒng)的理論模式。本文對(duì)以往環(huán)境審計(jì)的研究進(jìn)行回顧、總結(jié)以及簡(jiǎn)要的分析和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上，提出了環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)處理好的關(guān)系?！　　戈P(guān)鍵詞」　環(huán)境審計(jì)研究　回顧　評(píng)價(jià)　關(guān)系　　20世紀(jì)70年代末，美國(guó)和加拿大的企業(yè)開始進(jìn)行環(huán)境審計(jì)；80年代擴(kuò)展到歐洲，而后亞太地區(qū)國(guó)家也開始重視環(huán)境審計(jì)；進(jìn)入90年代，西方各主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家也普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)制度。盡管如此，有關(guān)環(huán)境審計(jì)的研究并不樂觀。到目前為止，還只停留在對(duì)某

2、一方面理論的描述，缺乏系統(tǒng)深入的研究。針對(duì)這一情況，本文擬對(duì)現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)研究的特點(diǎn)和不足加以分析，進(jìn)而提出研究的基本思路?！　∫?、環(huán)境審計(jì)研究的基本回顧　　1環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)　　對(duì)于環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，雖然爭(zhēng)議頗多，但多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：可持續(xù)發(fā)展理論（陳東，1999）、大循環(huán)成本理論（陳東，1999；楊芳，1999；薛巖張曉君，1997）、經(jīng)濟(jì)的外部性理論（武佳，2000；張軍，2000）和資源價(jià)值理論（武佳，2000；張軍，2000）是環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)；此外，還有人從審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的過程、開展環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)的管理職能和環(huán)境審計(jì)能夠滿足審計(jì)的本

3、質(zhì)要求等方面對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了分析。　　2環(huán)境審計(jì)本質(zhì)　　高方露和吳俊峰（2000）認(rèn)為，目前對(duì)于環(huán)境審計(jì)本質(zhì)存在三種認(rèn)識(shí)，即“檢查論”、“評(píng)價(jià)、鑒證論”和“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”。檢查論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對(duì)適應(yīng)于環(huán)境要求的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查；評(píng)價(jià)、鑒證論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任和環(huán)境管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)或鑒證；監(jiān)督論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督活動(dòng)，即監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行。而他們認(rèn)為：環(huán)境審計(jì)是一種控制活動(dòng)，即對(duì)企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過程的控制?！　?環(huán)境審計(jì)職能9　　王煒、王陽(yáng)和雷東風(fēng)（2000）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和防護(hù)是環(huán)

4、境審計(jì)的主要職能；王學(xué)龍（1997）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)是環(huán)境審計(jì)的三大職能，經(jīng)濟(jì)鑒證職能是環(huán)境審計(jì)的基本職能；姜彥秋（1999）認(rèn)為，對(duì)大循環(huán)成本進(jìn)行估算、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，是環(huán)境審計(jì)的重要職能；孟焰和王坤（1997）則認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)有七項(xiàng)職能，即符合審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、過渡審計(jì)、污染預(yù)防審計(jì)、環(huán)境負(fù)債審計(jì)和產(chǎn)品審計(jì)。　　4環(huán)境審計(jì)目標(biāo)　　關(guān)于環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)，有一元、二元和三元論。一元目標(biāo)論（李學(xué)柔，1997）只是一一列舉環(huán)境審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。二元目標(biāo)論有三種觀點(diǎn)：一是環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為最終目標(biāo)和直接目標(biāo)（陳淑芳李青，1998；陳漢文池曉勃，1997）；二是環(huán)境審計(jì)目標(biāo)

5、應(yīng)分為最終（高）目標(biāo)和具體目標(biāo)（陳東，1999；福州市審計(jì)局環(huán)境審計(jì)課題組，1997；袁素琴，2000；靳永軍，2000）；三是環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)（趙春濤，1999；天津市審計(jì)學(xué)會(huì)天津市審計(jì)科培中心環(huán)境審計(jì)課題組，2000；梁森楊卉，2000）。三元目標(biāo)論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)（張以寬，1997）?！　?環(huán)境審計(jì)假設(shè)　?。?）王學(xué)龍（1997）提出八項(xiàng)假設(shè)：①與環(huán)境管理相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的；②審計(jì)人員與環(huán)境管理責(zé)任者之間沒有必然的利害沖突；③內(nèi)部控制排除舞弊行為的或然性；④環(huán)境管理制度的可行性和可驗(yàn)證性；⑤環(huán)保資

6、金的使用要講求經(jīng)濟(jì)性、效益性；⑥審計(jì)人員會(huì)盡職盡責(zé)；⑦過去認(rèn)為真實(shí)，將來仍然認(rèn)為真實(shí)；⑧會(huì)計(jì)資料依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允表達(dá)。　?。?）張以寬提出（1997）六項(xiàng)假設(shè)：①“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要審計(jì)監(jiān)督和鑒證；②企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)法的法律責(zé)任是需要評(píng)價(jià)的；③企業(yè)的環(huán)境管理工作是需要執(zhí)行監(jiān)督的；④企業(yè)為加強(qiáng)環(huán)境管理，建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性是需要經(jīng)過評(píng)價(jià)的；⑤企業(yè)為加強(qiáng)環(huán)境管理的支出和污染環(huán)境造成的損失的會(huì)計(jì)核算資料是需要鑒證的；⑥國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是有能力進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督的?！　。?）黑龍江省審計(jì)學(xué)會(huì)（1997）提出五項(xiàng)假設(shè)，與張以寬的后五項(xiàng)相同?！　?環(huán)

7、境審計(jì)原則　　關(guān)于環(huán)境審計(jì)原則，學(xué)者們提出以下觀點(diǎn)：①發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)并重的原則；②局部利益服從整體利益的原則；③目前利益服從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的原則；④外部影響的內(nèi)在化；⑤社會(huì)性；⑥法規(guī)性；⑦規(guī)范性與適度靈活性的統(tǒng)一；⑧堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合的原則；⑨重在事前的環(huán)境審計(jì)原則?！　?環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則　?。?）靳永軍（2000）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)與現(xiàn)行開展的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則沒有什么區(qū)別。9　?。?）劉力云（1997）也認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)與現(xiàn)行開展的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則沒有大的差別。只是應(yīng)在《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和