資源稅制改革探析.doc

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1、資源稅制改革探析　　摘要：新的資源稅制在調(diào)節(jié)級差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用，但也存在許多問題。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，落實科學(xué)發(fā)展觀，依據(jù)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，通過擴大資源稅覆蓋面，調(diào)整計稅依據(jù)，合理設(shè)計資源稅率，確立資源稅制的應(yīng)有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。　　關(guān)鍵詞：資源稅；改革；科學(xué)發(fā)展觀　　　資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對象，調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅?！　?

2、994年稅制改革后屬于資源稅應(yīng)稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對應(yīng)稅資源按資源等級實行幅度稅額計征的辦法。應(yīng)該說，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。　　　　一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題　　　　現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問題，已明顯不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：　　　　(一)資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求　　現(xiàn)行資源稅制體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)級差收入這一立法

3、精神，沒有充分表達(dá)國家對自然資源的所有權(quán)和管理權(quán)，更沒有體現(xiàn)運用資源稅促進(jìn)合理開采利用資源、有效保護(hù)自然資源的精神。我們認(rèn)為，在目前我國人均自然資源占有率非常低、資源形勢緊張的情況下，資源稅制如果不能體現(xiàn)利用稅收杠桿促進(jìn)合理開采自然資源、有效保護(hù)自然資源的精神，則開征資源稅的目的就難以達(dá)到?！　　　?二)資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮　　現(xiàn)行資源稅制由于稅基窄、課稅體系不健全等所帶來的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，特別是資源稅收入偏低，地方政府、稅務(wù)部門對其重視程度相對而言就不高，制約了資源稅作用的發(fā)揮

4、。從下表可以看出，1994年稅制改革后，全國稅收總收入以年均16.77％的幅度增長，到2003年達(dá)到了20461億元，而全國的資源稅收入年均增幅僅為7.00％，到2003年收入也僅為83.94億元，資源稅收入占全國稅收總收入的比重僅為0.41％，占地稅收入的比重也僅為1.32％。全國資源稅收入占稅收總收入的比重從1994年的0.89％下降到2003年的0.41％。可見，資源稅在整個稅收體系中的地位明顯偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。　　　　(三)資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護(hù)自然資源的作用6　　現(xiàn)行資源稅

5、制在稅目的設(shè)計上存在著嚴(yán)重的缺陷，僅列舉了原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源，而對土地資源、水資源、林木資源等均沒有列入資源稅征收范圍，覆蓋面過窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護(hù)自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無情的破壞，資源開發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出?！　∫驗橘Y源是商品價格構(gòu)成的基礎(chǔ)，應(yīng)稅資源的后續(xù)產(chǎn)品價格比非稅資源后續(xù)產(chǎn)品的價格相對就高，不合理的商品比價必然導(dǎo)致對非稅資源的掠奪式開采。如浙江省由于未對建筑用砂、石開征資源稅，難以利用稅收對

6、砂、石資源開采加以限制，再加上砂、石開采管理上的問題，致使許多河道采砂陷入無序開采，嚴(yán)重破壞自然環(huán)境和生態(tài)平衡。再如浙江省麗水市為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，該市現(xiàn)有持證開采的礦山341家(不包括河道采砂)，其中甲類礦種以地下開采為主，乙類礦種(砂、石、黏土)基本是露天開采，目前共有廢棄礦山200多處，平均每百平方公里就有1.2處，對礦產(chǎn)資源的過度開采大大加重了政府對生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理的任務(wù)?！　　　?四)稅率設(shè)計不合理，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求　　一是稅率明顯偏低?，F(xiàn)行資源稅稅率設(shè)計于1993年，是按照當(dāng)時的

7、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、當(dāng)時的產(chǎn)品價格來設(shè)計的，既沒有考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展之因素，也沒有考慮同一自然資源在不同開采時期的品位等級可變性特征，且單位稅額明顯偏低。如煤炭、成品油等的市場價格已提高了二倍到三倍，但原油的資源稅額自1994年以來卻一成不變，因此，國家并沒有因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、物價水平的提高而增收?！　《菍Υ_定適用稅額的權(quán)限過分集中。現(xiàn)行資源稅制采用了分級核定的辦法，即對資源稅稅目、稅額幅度的確定由國務(wù)院決定，納稅人具體適用的稅目、稅額由財政部商有關(guān)部門，在國務(wù)院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，一部分子目和一部分納稅人具體適用

8、的稅額，授權(quán)省級人民政府確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。但是礦產(chǎn)開采單位和個人開采的資源品位、開采條件及負(fù)擔(dān)能力卻在不斷變化中。一般來講，資源條件3－5年(或更長一些)會出現(xiàn)一次較大的變化。而資源稅條例除確定了7類應(yīng)稅資源的幅度稅額外，還對全國的原油、天然氣、煤炭、鐵銅鉛鎢錫鎳資源的大的開采企業(yè)，以及部分非金屬礦原礦的適用稅額，做出具體的規(guī)定，這些規(guī)定自1994年以來變化不大，不利于地方政府根據(jù)實際情況做出靈