王處建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法 (1)

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1、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)核算集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處2014.08.10建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化二、科目設(shè)置及使用說明三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理五、稅款繳納與退還的會(huì)計(jì)處理六、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理八、過渡期會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化1、在核算環(huán)節(jié)上在營(yíng)業(yè)稅下，只有在涉及營(yíng)業(yè)稅計(jì)提和繳納時(shí)才進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。在增值稅下，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、開票、收款、與分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等等各個(gè)環(huán)節(jié)都

2、可能涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算。2、在核算內(nèi)容上“營(yíng)改增”后，一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。3、在核算方法上在營(yíng)業(yè)稅下，科目設(shè)置簡(jiǎn)單；在增值稅下，那是相當(dāng)復(fù)雜一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化4、在核算原則上營(yíng)業(yè)稅：通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，列入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)表增值稅：價(jià)外稅，收入不含，成本不含，交納的稅金不作為收入的抵減計(jì)入利潤(rùn)表，在資產(chǎn)負(fù)債表反映5、在稅收直觀度上營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交、已交、未交一目了然增值稅：需要結(jié)合多個(gè)二級(jí)甚至三、四級(jí)科目來分析二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明紅色部分為營(yíng)改增后增加二

3、、科目設(shè)置及使用說明法人匯總核算用的的3個(gè)科目1、“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”本科目反映法人匯總的各項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計(jì)額，便于核對(duì)往來。2、“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅”本科目核算法人匯總清算的項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的增值稅。3、“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部上交增值稅”本科目核算項(xiàng)目部按比例向機(jī)關(guān)繳納的增值稅。二、科目設(shè)置及使用說明項(xiàng)目部和法人單位分別增設(shè)的科目14、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額”反映各項(xiàng)目部按當(dāng)月產(chǎn)值和規(guī)定比例稅率就地預(yù)征的增值稅額。

4、15、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”反映各項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的銷項(xiàng)稅額。16、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”反映各項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的進(jìn)項(xiàng)稅額。17、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-清算稅額”反映各項(xiàng)目部繳納的法人機(jī)關(guān)匯總清算分配給其的應(yīng)補(bǔ)交增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至法人機(jī)關(guān)的金額。二、科目設(shè)置及使用說明項(xiàng)目部用的3個(gè)科目22、“其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”本科目反映項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計(jì)額，便于核對(duì)往來。23、“其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅”本科

5、目核算項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳的稅款。24、“其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部上交增值稅”本科目核算項(xiàng)目部按比例向機(jī)關(guān)繳納的增值稅。三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（一）銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括：代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收

6、費(fèi)、代墊運(yùn)輸費(fèi)用。就建筑板塊，提供建筑勞務(wù)取得的銷售額為合同的初始收入以及合同因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。研究：征遷費(fèi)用、甲供設(shè)備、甲供材等的處理三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、甲方計(jì)價(jià)結(jié)算工程款甲方按照合同約定在驗(yàn)工計(jì)價(jià)日對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，同時(shí)或者滯后撥付工程款項(xiàng)，財(cái)務(wù)按登記應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款，確認(rèn)工程結(jié)算款的同時(shí)也要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并開具增值稅發(fā)票。例1：某工程6月末向業(yè)主計(jì)價(jià)1110萬元，并于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，則賬務(wù)處理分錄為借：應(yīng)收賬款—甲方1110貸：工程結(jié)

7、算1000（=1110/(1+11%))應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110研究：計(jì)價(jià)未開票；計(jì)價(jià)多開票少三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)支工程款企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)并收到預(yù)付款例2：某工程于5月底收到業(yè)主按合同規(guī)定的預(yù)付款1110萬元，并于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，則賬務(wù)處理分錄為借：銀行存款1110貸：預(yù)收賬款—甲方1100同時(shí)借：其他應(yīng)收款—增值稅銷項(xiàng)稅額110貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的

8、會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)支工程款1個(gè)月后向業(yè)主計(jì)價(jià)2220萬元并當(dāng)日開具發(fā)票分二部分核算：（1）沖減上月已收的預(yù)付款1110借：應(yīng)收賬款—甲方1110貸：預(yù)收賬款—甲方1100（2）確認(rèn)本次計(jì)價(jià)應(yīng)收的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款—甲方1110貸：工程結(jié)算1000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)支工程款研究：下列事項(xiàng)是否需要