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1、網(wǎng)校原創(chuàng)：營改增后增值稅會計核算辦法 營改增，是對服務業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。營改增試點改革是繼1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結構性減稅的一項重要措施，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式加快轉變和經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調(diào)整，改革試點意義重大，影響深遠?！ I改增后，納稅人最關心的是會計核算如何處理，對于原營業(yè)稅的企業(yè)，未實行增值稅，那么，營改增后，必須了解營改增會計核算辦法； 《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》（
2、財會[1993]83號）規(guī)定： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關會計處理辦法規(guī)定如下： 一、會計科目 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄?！ 斑M項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！ 耙呀欢惤稹睂冢涗浧髽I(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字
3、登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。 “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！ 俺隹谕硕悺睂冢涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記?！ 斑M項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)
4、定轉出的進項稅額?！ 。ǘ┵~務處理方法如下： 1.企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記”材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 2.企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，
5、下同），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目?！ ∑髽I(yè)接受捐贈轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目?！ ?.企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際
6、支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目?！ ?.企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目?！ ?.企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目；按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”
7、等科目?！ ?.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價值，其會計處理辦法按現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。 企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理?！ 嵭泻喴邹k法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。 企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）
8、，其會計處理方法仍按照現(xiàn)
