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1、會計準則制定的影響因素 一、引言 2005年，在一年多時間里，財政部完成了1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作，中國注冊會計師協(xié)會完成了48項審計準則的制定或修訂工作。財政部此次正式發(fā)布新會計準則和審計準則，標志著兩大準則體系的建設(shè)工作大功告成。財政部宣布，將于2007年1月1日開始在上市公司實行新會計準則，同時在所有會計師事務(wù)所執(zhí)行新審計準則。其中，會計準則由過去偏重工商企業(yè)的17項準則擴展到橫跨金融保險農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準則，審計準則也有48項之多?！ 嬆Ｊ绞菍σ欢▏一虻貐^(qū)的標準化會計實踐活動的綜合或描述。被描述的要素主要有：一定
2、國家或地區(qū)的會計管理體制，會計準則或會計制度的制訂與實施，會計信息的披露制度等。從一定意義上說，會計模式就是人們在會計活動中，就各種方案制定的選擇標準和會計人員的行為規(guī)范，而這些方案的選擇和行為規(guī)范的制定，受到很多因素的制約?！ 《⒂绊憰嫓蕜t的因素分析 1、政府干預 政府干預為會計準則提供了選擇空間并影響了會計準則變遷的進程和方式，政府干預可能有助于準則變遷，也可能起到根本性的壓制作用。會計準則不但具有經(jīng)濟后果，甚至還會影響宏觀經(jīng)濟的運行，所以在制定新的會計準則時，政府不得不對其可能產(chǎn)生的經(jīng)濟影響做一下評估，或干脆直接通過有關(guān)權(quán)利機構(gòu)介入。對于以法國為代表
3、的政府主導型會計準則制定模式，更是表現(xiàn)突出。就是以民間團體為主導的會計準則制定模式的美國，也不例外的不時對新會計準則的出臺進行干預。例如，1962年美國歲入法案規(guī)定，如果企業(yè)進行指定項目的投資（這種投資目的在于技術(shù)更新），就可以豁免一定比例的稅金。此法案出臺的目的主要是為了促進當時美國的經(jīng)濟持續(xù)增長。但是，會計準則委員會基于權(quán)責發(fā)生制的考慮，要求用“遞延法”加以反映。顯然，這種方法削弱了歲入法案的刺激效應(yīng)。當時的肯尼迪政府通過對SEC施加壓力，迫使其發(fā)布了第96號會計文告集（ASRNO.96），規(guī)定上市公司遵守“遞延法”（deferral）和“流盡法”（flowt
4、hroughmethod）。除此之外，后來的企業(yè)合并中的權(quán)益結(jié)合法、商譽是否攤銷、石油天然氣行業(yè)廢井成本的處理、研究與開發(fā)費、外幣折算等，都受到政府或多或少的干預?！ ?、會計準則制定的效益成本比 會計是一種降低交易費用的制度安排，在會計的制度變遷過程中，更應(yīng)該遵循成本效益原則。在經(jīng)濟全球化形勢下，會計國際化能夠降低交易參與各方的交易費用，減少各國重復制定準則所需的費用，降低國際證券市場的監(jiān)管、協(xié)調(diào)等費用。但是，會計國際化對于經(jīng)濟不發(fā)達、市場基礎(chǔ)較差的國家或地區(qū)來說，可能就是一種負擔，因會計國際化導致巨大的轉(zhuǎn)換成本。因此，會計國際化必須進行權(quán)衡，盡量減少會計國際
5、化的負面影響。歐盟之所以要求從2005年起，歐洲所有上市公司都要提供按照國際會計準則編制的合并報表，主要原因之一就是直接采用國際會計準則所花費的成本比歐盟自己制定一套準則的成本更小，并且歐盟內(nèi)的不少國家原來是國際會計準則委員會成員，采用國際會計準則的阻力較小?！ ∶恳豁椖軌驇硎找娴臅嫓蕜t都需要耗費成本。準則設(shè)計的成本是決定準則制定的一個很重要的因素，準則從潛在安排變?yōu)楝F(xiàn)實準則安排的關(guān)鍵就是準則安排實施中預期成本的大小。若準則制定的成本相對收益來說越小，則制定越充分。反之，制定的成本使的效益成本比變得不再合理，供給就會出現(xiàn)不足?！ ?、會計理論的發(fā)展 科學技術(shù)
6、的發(fā)展、知識存量的多少直接影響著會計準則的制定。關(guān)于會計理論和會計準則的關(guān)系，佩頓和利特爾頓認為，會計理論應(yīng)當是一個內(nèi)在協(xié)調(diào)、聯(lián)系緊密、邏輯一致的理論體系，可以被壓縮成準則的形式。我國學者陳今池在《西方現(xiàn)代會計理論》中也把會計準則作為了會計理論的一部分。劉峰教授在《會計理論——關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究》中也把會計準則作為了一項重要內(nèi)容進行了闡述。會計準則的供給需要恰當、合理的會計理論的指導。沒有會計理論的指導，我們的會計準則就可能會出現(xiàn)一些問題。會計理論是對實踐比較系統(tǒng)的認識，是一種規(guī)律性的認識，它能反映會計發(fā)展的歷史、會計發(fā)展的規(guī)律，也能預測會計發(fā)展的未來。即
7、使會計準則是總不免帶有現(xiàn)實和歷史的色彩，但在理論指導下可以做出協(xié)調(diào)。美國會計學會一直比較注重會計理論的研究，尤其是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究。1964年，AAA專門任命一個建立基本會計理論報告委員會，針對如下問題展開研究：現(xiàn)在和未來會計的作用、性質(zhì)和局限性；適合于綜合會計理論報告的概念框架和將來研究結(jié)論付諸實踐的可能性。從1978年到1985年，由后來成立FASB，陸續(xù)發(fā)布了六份“財務(wù)會計概念公報”，標志著美國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系的基本形成。這對美國現(xiàn)在會計準則的相對完備與高效起了很重要的作用。所以說，會計理論水平的發(fā)展程度，直接制約著會計準則的供給能力。 4、現(xiàn)存
8、的會計準則
