審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對策

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1、審計(jì)學(xué)論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對策[摘要]：近年來，國內(nèi)外會(huì)計(jì)市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟(jì)案件中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后未能發(fā)現(xiàn)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者嚴(yán)重?fù)p失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否能控制到合理水平，會(huì)直接影響到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響到投資者的決策，影響到注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)乃至他們的生存和發(fā)展，因此如何最大程度地降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)職業(yè)界值得關(guān)注的熱點(diǎn)問題。[關(guān)鍵字]：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）

2、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索,由于不同的人所站的角度不一樣，其結(jié)論也并非完全一致。1、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）、國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAFC）以及著名審計(jì)學(xué)家阿倫斯（A·A·Arens）等都對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義表達(dá)了自己的看法。2、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)。3、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)。4

3、、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。5、我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”因此，我們可以認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合；客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固

4、有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。1、固有風(fēng)險(xiǎn)，所謂固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。2、控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。4審計(jì)學(xué)論文3、所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審單位有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師對此無能為力。但注冊會(huì)計(jì)師通過對被審單位的了解，可以對被審單位固有風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評估。在此基礎(chǔ)

5、上，注冊會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。這樣，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以表現(xiàn)出來：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)這一公式，在即定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)的公式為：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)），這是從定量的角度來看的，下面從定性的角度來說明：檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，注冊會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。也就是說，當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)

6、險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，則注冊會(huì)計(jì)師即使采用較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因1、現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的廣泛隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得企業(yè)的競爭日益加劇，同時(shí)，企業(yè)的數(shù)量、新型的行業(yè)、企業(yè)的交易活動(dòng)急劇增加，生產(chǎn)工藝、經(jīng)營方式日趨復(fù)雜，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄噪S之增加，而這種可能易被大量的其它信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。審計(jì)對象也從財(cái)務(wù)審

7、計(jì)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)對象越復(fù)雜，內(nèi)容越廣泛，得到正確審計(jì)結(jié)論的難度就越大，審計(jì)人員失誤的可能性越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。2、審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對委托人員有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任，也同樣負(fù)有公平評價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服

8、務(wù)的人也就