審計風(fēng)險的成因及對策

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1、審計風(fēng)險的成因及對策［摘要］:近年來，國內(nèi)外會計市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊會計師和會計師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟案件中。審計風(fēng)險是由于上市公司會計報表存在嚴(yán)垂的錯報或漏報，在注冊會計師審計后未能發(fā)現(xiàn)而發(fā)衣了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，?dǎo)致財務(wù)報告使用者嚴(yán)重?fù)p失的對能性。審計風(fēng)險是否能控制到合理水平,會直接影響到審計報告的質(zhì)量，影響到會計信息的質(zhì)量，影響到投資者的決策，影響到注冊會計師和會計師事務(wù)所的信譽乃至他們的牛存和發(fā)展，因此如何最大程度地降低和防范審計風(fēng)險是審計職業(yè)界值得關(guān)注的熱點問題。［關(guān)鍵字h審計風(fēng)險、審計風(fēng)險的防范，審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因一、審計風(fēng)險(一)關(guān)

2、于審計風(fēng)險的涵義關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界述沒有形成一個完全一致的定義。國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，111于不同的人所站的角度不一樣，其結(jié)論也并非完全一致。1、美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)、國際審計實務(wù)委員會(IAFC)以及著名審計學(xué)家阿倫斯(A?A?Arens)等都對審計風(fēng)險的涵義表達了口己的看法。2、《國際會計準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險。3、美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯謀的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)衣他的意

3、見的風(fēng)險。4、加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)認(rèn)為，審計風(fēng)險是審計程序未能察覺岀重大錯誤的風(fēng)險。5、我國《獨立審計具體準(zhǔn)則笫9號一一內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的nJ能性。”因此，我們可以認(rèn)為，審計風(fēng)險由兩方面構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；另一方面是審計人員審計后表示該報農(nóng)并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合；客觀存在町以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。(二)審計風(fēng)險的組成耍素及

4、其相互關(guān)系審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢杳風(fēng)險。1、固有風(fēng)險，所謂固有風(fēng)險是指假處不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳八或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)牛重大錯報或漏報的町能性。2、控制風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳八、交易產(chǎn)生錯報或漏報，1佃未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾止的町能性。3、所謂檢杳風(fēng)險是指某一帳八或交易類別小獨或連同其他帳八、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報,而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在審計風(fēng)險的三個構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審單位有關(guān)，注冊會計師對此無能為力。但注冊會計師通過對被審單位的了解，可以對被審單位I古I有

5、風(fēng)險的高低做出評估。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師便可確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降低到可接受的水平。這樣，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的相互關(guān)系可以表現(xiàn)出來：審計風(fēng)險二固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險，根據(jù)這一公式，在即定的審計風(fēng)險下，計算檢杏風(fēng)險的公式為：檢查風(fēng)險二審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險*控制風(fēng)險），這是從定量的角度來看的，下而從定性的角度來說明：檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反Z亦然。也就是說，當(dāng)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較高時

6、，注冊會計師必須擴大'市計范ffl,將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低到可接受的水平。反之，如果被審計單-位內(nèi)部控制行之有效，I古I有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較低，則注冊會計師即使采用較髙的檢查風(fēng)險水平，但總體審計風(fēng)險仍然較低。二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因（一）審計風(fēng)險產(chǎn)牛的客觀原因1、現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜和審計內(nèi)容的廣泛隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得企業(yè)的竟?fàn)幦找婕觿。瑫r，企業(yè)的數(shù)量、新型的行業(yè)、金業(yè)的交易活動急劇增加，生產(chǎn)工藝、經(jīng)營方式日趨復(fù)雜，與此相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄噪S之增加，而這種可能易被人量的其它信息所

7、掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)人。審計對象也從財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計。審計對象越復(fù)雜，內(nèi)容越廣泛，得到正確審計結(jié)論的難度就越人，審計人員失謀的可能性越人，審計風(fēng)險就越人。2、審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境審計活動是補會經(jīng)濟生活的一個纟fl成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方而都必須接受法律調(diào)敕，審計也不例外。法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計人員對委托人員有客觀地審查、如實地報告的責(zé)任，也同樣負(fù)有公平評價，明確和解脫

8、經(jīng)濟責(zé)任的責(zé)任。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟纟R織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務(wù)的