淺論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策

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1、淺論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策〔摘　要〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，人們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，減少和降低其發(fā)生的頻率和程度，而不能完全消除它。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，可能造成審計(jì)職員在上和名譽(yù)上的損失。文章擬就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主客觀原因展開(kāi)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施作一些探討?！　≡趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)職員的意見(jiàn)或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判定上，有時(shí)可能會(huì)錯(cuò)誤地估計(jì)和判定審計(jì)事項(xiàng)，以至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示出來(lái)，從而受到有關(guān)人的指控并遭受某種損失。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)過(guò)程中未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)雖不能完全消除，但可以控制和降低其水平

2、，進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量?！　∫?、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因　　1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因　?。?）審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境不斷改變。審計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要使社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在沒(méi)有法律保證的條件下不可能有效地交換。由于市場(chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場(chǎng)不能沒(méi)有法律規(guī)范和保障。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門(mén)權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于財(cái)產(chǎn)委托人要了解財(cái)產(chǎn)受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)職員對(duì)委托人就負(fù)有客觀審查、如實(shí)報(bào)告的責(zé)任。而在審計(jì)職員與財(cái)產(chǎn)受托職員之間，財(cái)產(chǎn)受托職員固然是審計(jì)行為的作用對(duì)象

3、，但它并不是完全被動(dòng)的，由于審計(jì)活動(dòng)本身也是為財(cái)產(chǎn)受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動(dòng)，因此，審計(jì)職員對(duì)財(cái)產(chǎn)受托人同樣負(fù)有公平評(píng)價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，除證鑒會(huì)等政府部分外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛伏的投資人、債權(quán)人等。另外，審計(jì)對(duì)國(guó)家有關(guān)部分和社會(huì)公眾也負(fù)有提供正確的審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及公眾的利益的責(zé)任。假如審計(jì)職員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了諸如違約、失察等而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究審計(jì)職員的法律責(zé)任?！　。?）審計(jì)對(duì)象十分復(fù)雜，審計(jì)

4、特別廣泛。審計(jì)的對(duì)象是一個(gè)漸進(jìn)擴(kuò)大的過(guò)程。從早先的對(duì)現(xiàn)金職員的老實(shí)性審計(jì)到資產(chǎn)負(fù)債表的證實(shí)，再到對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查，進(jìn)而擴(kuò)展到對(duì)及其全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和治理政策的諸進(jìn)行審查這一過(guò)程中可以看到，現(xiàn)代審計(jì)的對(duì)象已變得越來(lái)越復(fù)雜。社會(huì)公眾要求審計(jì)職員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面是否健康做出報(bào)告。有關(guān)這些方面的信息存在很大的不確定性，因而審計(jì)職員做出正確審計(jì)結(jié)論的難度增加，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免?！　‖F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的明顯特征在于不穩(wěn)定性的增強(qiáng)，企業(yè)為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中求生存、圖，不斷擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，因而所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜。隨著業(yè)務(wù)數(shù)目的增多，核算中出現(xiàn)記錄不

5、當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種記錄不當(dāng)很輕易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性亦相當(dāng)大。另外，隨著交易日趨復(fù)雜，對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見(jiàn)困難。比如，對(duì)期權(quán)等衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量就相當(dāng)困難，由于其業(yè)務(wù)中包含了大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，這些方面的發(fā)展，為審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高?！　。?）人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)依靠程度在擴(kuò)大。隨著資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且對(duì)此感愛(ài)好的人也越來(lái)越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛伏投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也

6、日益重視，依靠審計(jì)意見(jiàn)的人也越來(lái)越多?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)十分重要的角色，沒(méi)有它金融市場(chǎng)將會(huì)萎縮。因而，與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團(tuán)體，都會(huì)關(guān)心審計(jì)，并且愿意支付用度聘請(qǐng)審計(jì)職員，進(jìn)步信息可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)，一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失，就會(huì)想辦法從審計(jì)職員那里尋求補(bǔ)償。　?。?）被審計(jì)單位外部和內(nèi)部存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、治理職員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也

7、是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤(pán)評(píng)估的理由。因此，被審單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一?！　?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因　　（1）審計(jì)職員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)結(jié)果的正確性難以達(dá)到社會(huì)的全部期看，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況經(jīng)常使人們卷進(jìn)不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。因此審計(jì)所能滿足社會(huì)的需求是相對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期看