關(guān)于商譽(yù)若干問題的探討

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1、湖南大學(xué)自考畢業(yè)論文題目：關(guān)于商譽(yù)若干問題的探討專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生姓名準(zhǔn)考證號(hào)指導(dǎo)教師職稱日期目錄中文摘要1關(guān)鍵詞1引言2一、商譽(yù)內(nèi)涵問題21、商譽(yù)的含義及特征2（1）、商譽(yù)的不同解釋2(2)、商譽(yù)的特征32、商譽(yù)的構(gòu)成要素4二、商譽(yù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題61、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)62、合并商譽(yù)的確認(rèn)7三、商譽(yù)的計(jì)量問題81、自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量82、合并商譽(yù)的計(jì)量方法10四、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理111、吸收合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理112、控股合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理12五、關(guān)于完善我國(guó)商譽(yù)的建議141、加強(qiáng)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論研究142、制定獨(dú)立的商譽(yù)準(zhǔn)則153、提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員、評(píng)估人員的素質(zhì)

2、15結(jié)論16致謝17參考文獻(xiàn)18關(guān)于商譽(yù)若干問題的探討專業(yè)名稱學(xué)生姓名指導(dǎo)教師：XXXX中文摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，研究商譽(yù)會(huì)計(jì)有助于會(huì)計(jì)信息使用者特別是企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有助于企業(yè)充分利用資源，提高其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。但迄今為止，有關(guān)商譽(yù)的若干問題如：商譽(yù)的定義、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、合并商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量等，在會(huì)計(jì)學(xué)理論界及實(shí)務(wù)界并未達(dá)成共識(shí)。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的相關(guān)處理做了明確規(guī)定，即非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)

3、凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；對(duì)于合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)先對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益。商譽(yù)的規(guī)范化處理，對(duì)我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，同時(shí)對(duì)我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了規(guī)范的作用。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》己經(jīng)在我國(guó)上市公司施行，準(zhǔn)則中對(duì)商譽(yù)的規(guī)定，是否適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，是否有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都是值得我們關(guān)注和研究的問題。關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽(yù)，合并商譽(yù)，商譽(yù)

4、的確認(rèn)，商譽(yù)的計(jì)量第19頁（共18頁）引言全球性的企業(yè)合并愈演愈烈，而在這新世紀(jì)的開端，企業(yè)的并購更是達(dá)到了瘋狂的程度，尤其在日益開放的中國(guó)大地上企業(yè)間的并購活動(dòng)日趨活躍。企業(yè)間并購浪潮的涌現(xiàn)，將會(huì)出現(xiàn)巨額的外購商譽(yù)。因而商譽(yù)問題自然也就成為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。盡管西方經(jīng)濟(jì)界和會(huì)計(jì)界有著較為成熟的“企業(yè)合并會(huì)計(jì)理論”和較為一致的“商譽(yù)會(huì)計(jì)規(guī)范”，但由于我國(guó)市場(chǎng)體系起步晚，目前仍處于發(fā)展之中，國(guó)內(nèi)企業(yè)家和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者仍對(duì)這些理論和規(guī)范缺乏系統(tǒng)的了解，因此，研究適合我國(guó)國(guó)情的商譽(yù)會(huì)計(jì)理論和方法也就具有要的現(xiàn)實(shí)意義。一、商譽(yù)內(nèi)涵問題1、商譽(yù)的

5、含義及特征商譽(yù)最早是作為商業(yè)上的詞匯出現(xiàn)的，后來擴(kuò)展到會(huì)計(jì)界。1929年，約翰.坎寧就指出：“會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)理論家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、工程師和法律專家都試圖對(duì)商譽(yù)的定義、性質(zhì)以及計(jì)量進(jìn)行界定?？梢赃@么說，其結(jié)果是參與討論的越激烈，得到的結(jié)論也就越不一致。長(zhǎng)期以來，對(duì)商譽(yù)定義及特征的探討一直從未停止，但自始至終，仍然沒有達(dá)成共識(shí)。（1）、商譽(yù)的不同解釋會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)商譽(yù)概念的認(rèn)識(shí)：20世紀(jì)40年代以來，對(duì)商譽(yù)的定義會(huì)計(jì)界逐漸形成了幾種有代表性的觀點(diǎn)，即超額盈利觀、剩余價(jià)值觀和無形資源觀。超額盈利觀----持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為商譽(yù)是超額盈利的那部分價(jià)值?！俺~收益觀”第

6、19頁（共18頁）起源于人們對(duì)資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素特性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的目的是盈利，資產(chǎn)是盈利的條件，資產(chǎn)能使企業(yè)具有未來的服務(wù)潛力或使企業(yè)具有一定的盈利能力。商譽(yù)能給企業(yè)帶來超額利潤(rùn)，它就是一項(xiàng)資產(chǎn)。它與企業(yè)整體結(jié)合在一起，無法單獨(dú)辨認(rèn)，但企業(yè)擁有后能為企業(yè)帶來超額利潤(rùn)，因此，商譽(yù)的價(jià)值通過作為整體所創(chuàng)造的超額利潤(rùn)集中表現(xiàn)出來。后來，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，商譽(yù)實(shí)際上是“預(yù)計(jì)凈收益超過有形資產(chǎn)按正常報(bào)酬率計(jì)算的未來預(yù)期利潤(rùn)的那部分凈現(xiàn)值。”這種觀點(diǎn)使人們對(duì)商譽(yù)的特性有了更深刻的認(rèn)識(shí)。剩余價(jià)值觀----持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值與單項(xiàng)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)

7、和有形資產(chǎn)價(jià)值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。著名會(huì)計(jì)學(xué)家帕頓（Paton）也認(rèn)為“無形資產(chǎn)是一個(gè)剩余價(jià)值，是公司的真實(shí)價(jià)值超過各種獨(dú)立的有形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的余額……被單位列入財(cái)產(chǎn)目錄中的各種有形資產(chǎn)的總價(jià)值低于公司真實(shí)資產(chǎn)的數(shù)額應(yīng)表示為商譽(yù)。”無形資源觀----持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，商譽(yù)是由諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽(yù)、廣泛的社會(huì)關(guān)系、卓越的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的員工等構(gòu)成，而這些都是看不見摸不著，且無法準(zhǔn)確入賬記錄其金額的，故商譽(yù)實(shí)際上是企業(yè)上述各種未入賬的無形資源。正如Reg.S.Gynther所說“之所以有商譽(yù)存在是因?yàn)橘Y產(chǎn)代表的不僅僅是列示出

8、來的有形資產(chǎn)。例如，‘特殊技能知識(shí)’、‘極強(qiáng)的管理能力’、‘壟斷的地位’、‘良好的社會(huì)及企業(yè)關(guān)系’、‘好名稱及好聲望’、‘