畢業(yè)論文--關(guān)于商譽(yù)若干問題的探討

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1、標(biāo)題：關(guān)于商譽(yù)若干問題的探討題目：專業(yè)學(xué)生姓名準(zhǔn)考證號指導(dǎo)教師職稱日期目錄中文摘要1關(guān)鍵詞1引言2一、商譽(yù)內(nèi)涵問題21、商譽(yù)的含義及特征2（1）、商譽(yù)的不同解釋2(2)、商譽(yù)的特征32、商譽(yù)的構(gòu)成要素4二、商譽(yù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題61、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)62、合并商譽(yù)的確認(rèn)7三、商譽(yù)的計量問題81、自創(chuàng)商譽(yù)的計量82、合并商譽(yù)的計量方法10四、商譽(yù)的會計處理111、吸收合并商譽(yù)的會計處理112、控股合并商譽(yù)的會計處理12五、關(guān)于完善我國商譽(yù)的建議141、加強(qiáng)商譽(yù)會計理論研究142、制定獨立的商譽(yù)準(zhǔn)則153、提高我國會計人員、評估人員的素質(zhì)15結(jié)論16致謝17參考文獻(xiàn)1

2、8關(guān)于商譽(yù)若干問題的探討中文摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，研究商譽(yù)會計有助于會計信息使用者特別是企業(yè)外部的會計信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，有助于企業(yè)充分利用資源，提高其在國際市場上的競爭能力。但迄今為止，有關(guān)商譽(yù)的若干問題如：商譽(yù)的定義、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、合并商譽(yù)的確認(rèn)計量等，在會計學(xué)理論界及實務(wù)界并未達(dá)成共識。2006年2月15日，我國財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，其中對商譽(yù)會計的相關(guān)處理做了明確規(guī)定，即非同一控制下的企業(yè)合并時，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；對于合并成本小于合并中取得的被購

3、買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)先對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，將其差額計入當(dāng)期損益。商譽(yù)的規(guī)范化處理，對我國商譽(yù)會計的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，同時對我國相關(guān)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了規(guī)范的作用。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》己經(jīng)在我國上市公司施行，準(zhǔn)則中對商譽(yù)的規(guī)定，是否適應(yīng)我國國情，是否有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都是值得我們關(guān)注和研究的問題。關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽(yù)，合并商譽(yù)，商譽(yù)的確認(rèn)，商譽(yù)的計量第18頁（共18頁）引言全球性的企業(yè)合并愈演愈烈，而在這新世紀(jì)的開

4、端，企業(yè)的并購更是達(dá)到了瘋狂的程度，尤其在日益開放的中國大地上企業(yè)間的并購活動日趨活躍。企業(yè)間并購浪潮的涌現(xiàn)，將會出現(xiàn)巨額的外購商譽(yù)。因而商譽(yù)問題自然也就成為會計理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。盡管西方經(jīng)濟(jì)界和會計界有著較為成熟的“企業(yè)合并會計理論”和較為一致的“商譽(yù)會計規(guī)范”，但由于我國市場體系起步晚，目前仍處于發(fā)展之中，國內(nèi)企業(yè)家和會計準(zhǔn)則制定者仍對這些理論和規(guī)范缺乏系統(tǒng)的了解，因此，研究適合我國國情的商譽(yù)會計理論和方法也就具有要的現(xiàn)實意義。一、商譽(yù)內(nèi)涵問題1、商譽(yù)的含義及特征商譽(yù)最早是作為商業(yè)上的詞匯出現(xiàn)的，后來擴(kuò)展到會計界。1929年，約翰.坎寧就指出：“

5、會計師、會計理論家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、工程師和法律專家都試圖對商譽(yù)的定義、性質(zhì)以及計量進(jìn)行界定?？梢赃@么說，其結(jié)果是參與討論的越激烈，得到的結(jié)論也就越不一致。長期以來，對商譽(yù)定義及特征的探討一直從未停止，但自始至終，仍然沒有達(dá)成共識。（1）、商譽(yù)的不同解釋會計學(xué)對商譽(yù)概念的認(rèn)識：20世紀(jì)40年代以來，對商譽(yù)的定義會計界逐漸形成了幾種有代表性的觀點，即超額盈利觀、剩余價值觀和無形資源觀。超額盈利觀----持這種觀點的人認(rèn)為商譽(yù)是超額盈利的那部分價值?！俺~收益觀”第18頁（共18頁）起源于人們對資產(chǎn)這一會計要素特性的認(rèn)識。企業(yè)的目的是盈利，資產(chǎn)是盈利的條件，資產(chǎn)能使企

6、業(yè)具有未來的服務(wù)潛力或使企業(yè)具有一定的盈利能力。商譽(yù)能給企業(yè)帶來超額利潤，它就是一項資產(chǎn)。它與企業(yè)整體結(jié)合在一起，無法單獨辨認(rèn)，但企業(yè)擁有后能為企業(yè)帶來超額利潤，因此，商譽(yù)的價值通過作為整體所創(chuàng)造的超額利潤集中表現(xiàn)出來。后來，考慮到貨幣的時間價值，商譽(yù)實際上是“預(yù)計凈收益超過有形資產(chǎn)按正常報酬率計算的未來預(yù)期利潤的那部分凈現(xiàn)值?！边@種觀點使人們對商譽(yù)的特性有了更深刻的認(rèn)識。剩余價值觀----持這種觀點的人認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)整體價值與單項可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)價值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。著名會計學(xué)家帕頓（Paton）也認(rèn)為“無形資產(chǎn)是一個剩余價值，是公司的

7、真實價值超過各種獨立的有形資產(chǎn)的真實價值的余額……被單位列入財產(chǎn)目錄中的各種有形資產(chǎn)的總價值低于公司真實資產(chǎn)的數(shù)額應(yīng)表示為商譽(yù)?！睙o形資源觀----持這種觀點的人認(rèn)為，商譽(yù)是由諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽(yù)、廣泛的社會關(guān)系、卓越的管理隊伍和優(yōu)秀的員工等構(gòu)成，而這些都是看不見摸不著，且無法準(zhǔn)確入賬記錄其金額的，故商譽(yù)實際上是企業(yè)上述各種未入賬的無形資源。正如Reg.S.Gynther所說“之所以有商譽(yù)存在是因為資產(chǎn)代表的不僅僅是列示出來的有形資產(chǎn)。例如，‘特殊技能知識’、‘極強(qiáng)的管理能力’、‘壟斷的地位’、‘良好的社會及企業(yè)關(guān)系’、‘好名稱及好聲望’、‘有

8、利的形式’、‘優(yōu)秀的雇員’、‘貿(mào)易名稱’和‘已經(jīng)建立