有關(guān)于商譽(yù)問題的探討畢業(yè)論文

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1、關(guān)于商譽(yù)問題的探討自從產(chǎn)生商譽(yù)概念以來，國內(nèi)外的學(xué)者就對商譽(yù)的有關(guān)問題進(jìn)行了不懈的探索。過去在傳統(tǒng)的會計模式下，有關(guān)商譽(yù)的許多理論和會計處理方法等都是與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境和實(shí)質(zhì)內(nèi)容相對應(yīng)的，對商譽(yù)的處理比較簡單。例如我國過去就未對商譽(yù)進(jìn)行相關(guān)的會計準(zhǔn)則定義和闡述，只用“合并價差”來處理西方人眼中所謂的商譽(yù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)購并活動日益頻繁，在合并活動中體現(xiàn)出來的合并商譽(yù)相對于其他可辨認(rèn)資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、存貨等在企業(yè)的整體價值中所占的比重越來越來大，其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的貢獻(xiàn)也越來越不容忽視。由于合并商譽(yù)的備受關(guān)注，許多

2、學(xué)者也漸漸地把焦點(diǎn)放在自創(chuàng)商譽(yù)、負(fù)商譽(yù)等問題上。我國最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對商譽(yù)問題也提出了新的處理方法。一、有關(guān)商譽(yù)的幾個基本問題（一）商譽(yù)產(chǎn)生的時代背景及其概念“商譽(yù)”最早是商業(yè)上的詞匯，但卻是由司法界首先定義的，1859年英國一件法庭案例中司法官對商譽(yù)下了這樣的定義：“商譽(yù)意指舊企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動中所取得的一切有利條件，包括地理位置、商號等有關(guān)的一切，以及與企業(yè)經(jīng)營有聯(lián)系，并由于它們能使企業(yè)受益的一切有利條件[1]”，這個概念在英國法庭一直沿用到20世紀(jì)初。19世紀(jì)末，經(jīng)過工業(yè)革命，資本主義經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展，此時的商譽(yù)普遍被

3、理解為能使企業(yè)獲得更多收益的業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系。而到了本世紀(jì)初，企業(yè)的優(yōu)勢已不完全取決于業(yè)主與顧客之間的關(guān)系，而要從內(nèi)部管理、生產(chǎn)組織、銷售環(huán)節(jié)等各方面努力擁有某些方面的優(yōu)勢才能獲得較同類型其他企業(yè)更高的利潤，即超額利潤。因此，這時將能導(dǎo)致一個企業(yè)比其他企業(yè)獲得更多(超額)利潤的一切因素都稱為商譽(yù)。20世紀(jì)40年代以來，會計界逐漸形成了幾種有代表性的商譽(yù)觀點(diǎn)，即超額盈利觀、剩余價值觀和無形資源觀。????1．超額盈利觀此觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是超額盈利的那部分價值，是一項(xiàng)資產(chǎn)，能使企業(yè)具有未來的服務(wù)潛力或使企業(yè)具有一定的盈利能力。它

4、是與企業(yè)整體結(jié)合在一起的，無法單獨(dú)辨認(rèn)，其價值只有通過作為整體所創(chuàng)造的超額利潤才能集中表現(xiàn)出來。這種觀點(diǎn)并未真正地解釋完整的商譽(yù)概念，而只是提供了商譽(yù)的計量方法，因?yàn)樯套u(yù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容之一是超額盈利，但并不是所有能獲得超額利潤的因素都能納入商譽(yù)之中，企業(yè)許多其他資產(chǎn)如果利用得當(dāng)也能獲得超額利潤。2．剩余價值觀此觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)總體價值與單項(xiàng)可辨認(rèn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。與“超額盈利觀”本質(zhì)上是一樣的。由于未來超額利潤很難直接確定，要在實(shí)際工作中計量商譽(yù)則困難重重。人們便設(shè)想從能夠較準(zhǔn)確計量的那些資產(chǎn)入手

5、，即先確認(rèn)單項(xiàng)有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值，再計算企業(yè)總體價值與這一價值的差額，將差額確認(rèn)為商譽(yù)。而實(shí)際上這種差額還包含了許多非商譽(yù)的東西如可能是出于并購企業(yè)的戰(zhàn)略考慮，如此計量就夸大了商譽(yù)的價值，且以收購價格的高低決定商譽(yù)價值是不妥善的，容易導(dǎo)致企業(yè)通過并購來操縱利潤。3．無形資源觀此觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)各種未入賬的無形資源，諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽(yù)、廣泛的社會關(guān)系、卓越的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的員工等。這里把商譽(yù)認(rèn)為是一種未入賬的無形資源是不確切的，因?yàn)椴⒉皇撬械臒o形資源都是商譽(yù)，也并非所有的商譽(yù)都不入

6、賬，如在控股合并方式下，當(dāng)收購方支付的價款高于對方各項(xiàng)凈資產(chǎn)的賬面價值之和時，收購企業(yè)的賬上就始終記錄了“商譽(yù)”這項(xiàng)無形資產(chǎn)?；谝陨蠋追N商譽(yù)觀，世界各國對商譽(yù)的定義各不相同。英國第22號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告(SSAP22)《商譽(yù)會計》將商譽(yù)定義為：“商譽(yù)是企業(yè)的總體價值與企業(yè)可分離凈資產(chǎn)公允價值總額之差[1]”，美國會計原則委員會第17號意見書(APBOpinionNo.17)將商譽(yù)定義為“被收買公司的成本超過其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值的差額[1]”，我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中提到：“購買方對合并成本大于合并中取得的被購

7、買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)[1]”。以上集中定義都是從超額盈利觀和剩余價值觀的角度對商譽(yù)進(jìn)行定義的。而澳大利亞第18號會計準(zhǔn)則公告(SAS18)將商譽(yù)定義為“不可辨認(rèn)資產(chǎn)所能帶來的未來利益[1]”，比較接近無形資源觀點(diǎn)?！　∩套u(yù)是一項(xiàng)資產(chǎn)，這在會計界已經(jīng)達(dá)成了共識，故應(yīng)采用定義資產(chǎn)的方法來定義商譽(yù)，同時還要能體現(xiàn)商譽(yù)的本質(zhì)特征即商譽(yù)能使企業(yè)在未來獲得超額經(jīng)濟(jì)利益。傳統(tǒng)的商譽(yù)觀都認(rèn)為商譽(yù)是不可辨認(rèn)的，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)是不可辨認(rèn)的，但可在并購發(fā)生時成為可辨認(rèn)和可計量的。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將無形資產(chǎn)描述為企業(yè)

8、擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)[2]，因此該準(zhǔn)則只確認(rèn)可以辨認(rèn)的外購商譽(yù)，而不確認(rèn)無法辨認(rèn)、無法明確區(qū)分成本的自創(chuàng)商譽(yù)。據(jù)此，我認(rèn)為超額盈利觀和無形資源觀都是從某個側(cè)面描述了商譽(yù)，但是不完整，把這兩種觀點(diǎn)綜合起來對商譽(yù)進(jìn)行定義將更加合理。綜上，商