商譽(yù)會(huì)計(jì)若干問題探討.doc

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1、最新【精品】范文參考文獻(xiàn)專業(yè)論文商譽(yù)會(huì)計(jì)若干問題探討商譽(yù)會(huì)計(jì)若干問題探討　　【摘要】本文針對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，認(rèn)為目前國(guó)際會(huì)計(jì)界尚沒有確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的規(guī)范，未進(jìn)行負(fù)商譽(yù)確認(rèn)使利潤(rùn)虛增，商譽(yù)會(huì)計(jì)減值測(cè)試存在問題，并提出了加強(qiáng)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論體系、完善實(shí)務(wù)操作等一系列措施建議?！　　娟P(guān)鍵詞】商譽(yù)；商譽(yù)會(huì)計(jì)；減值測(cè)試　　在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，商譽(yù)作為一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，在資產(chǎn)中所占的比重越來(lái)越大，影響也越來(lái)也大，越來(lái)越得到會(huì)計(jì)界的關(guān)注和重視，但是商譽(yù)會(huì)計(jì)因其本身所具有的的特殊性、復(fù)雜性的特征，一直備受會(huì)計(jì)界的爭(zhēng)議，本文借鑒、結(jié)合國(guó)內(nèi)外對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的研究成果以及新會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則下商譽(yù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，談?wù)摃?huì)計(jì)商譽(yù)的一些相關(guān)問題?！　∫?、商譽(yù)　　1.商譽(yù)的含義。商譽(yù)是一項(xiàng)特殊性很強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)，它是指為企業(yè)所擁有或者控制的、能在未來(lái)期間給企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的潛在能力，或者是企業(yè)的預(yù)期獲利能力超過(guò)了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的正常獲利能力所產(chǎn)生的資本化價(jià)值。最新【精品】范文參考文獻(xiàn)專業(yè)論文　　2.商譽(yù)的本質(zhì)。對(duì)于商譽(yù)的性質(zhì)問題的認(rèn)識(shí)，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界經(jīng)歷了幾代人的研究成果，主要有三大大主流觀點(diǎn)，第一種觀點(diǎn)是20世紀(jì)初我國(guó)楊汝梅先生所著的《無(wú)形資產(chǎn)》中所闡述的超額收益觀，“凡足以使一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一種叫尋常的收益為高之收益者，均得稱之為商譽(yù)”，該觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)本質(zhì)上就是

3、在一個(gè)企業(yè)中，所有資產(chǎn)的整體價(jià)值大于各項(xiàng)單個(gè)資產(chǎn)價(jià)值相加的部分。第二種觀點(diǎn)是70年代美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)研究者亨得利克森在其著作《會(huì)計(jì)理論》中提出的商譽(yù)“三元理論”，即著名的好感價(jià)值論、超額收益論和總計(jì)價(jià)賬戶論，按照這三種解釋，我們既可把商譽(yù)認(rèn)為是一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，又可把它看作是一個(gè)具有極強(qiáng)綜合性的計(jì)價(jià)賬戶。第三種觀點(diǎn)是80年代美國(guó)的基索（D.E.Kieso）和衛(wèi)根特（J.Weygrandt）合作的《中級(jí)會(huì)計(jì)》一書中指出，商譽(yù)的本質(zhì)可概括成兩方面：一是代表獲取凈資產(chǎn)的代價(jià)與自身公允價(jià)值間的差額：二是代表企業(yè)高于社會(huì)平均水平的盈利能力?！　?.商譽(yù)的特性。第一，商譽(yù)是一項(xiàng)附著性很

4、強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)，它是指商譽(yù)不能獨(dú)立存在，必須依附企業(yè)整體。當(dāng)然也不能單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售，也不能單獨(dú)投資。第二，商譽(yù)的形成是一個(gè)積累、創(chuàng)造的過(guò)程，它是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸形成的如高效的管理、經(jīng)營(yíng)效率的不斷提高、地理位置的優(yōu)越性、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)及其壟斷、顧客良好的口碑等的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這些競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)比其他企業(yè)更多的經(jīng)濟(jì)利益。第三，商譽(yù)是可用貨幣進(jìn)行計(jì)量的。要能確認(rèn)貨商譽(yù)，必須能用貨幣對(duì)其計(jì)量。第四，商譽(yù)具有不確定性，它的價(jià)值會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)隨內(nèi)外部環(huán)境的變化產(chǎn)生較大幅度的波動(dòng)。第五，商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量主要依賴于主觀判斷因素。　　4.商譽(yù)的分類。按產(chǎn)生的方式，商譽(yù)分為自創(chuàng)

5、商譽(yù)、外購(gòu)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)內(nèi)所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)，高效的管理團(tuán)隊(duì)，生產(chǎn)技術(shù)及其設(shè)備的先進(jìn)性，工人對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度、滿意度地理位置的優(yōu)越性，顧客的良好口碑等都是自創(chuàng)商譽(yù)產(chǎn)生的因素。外購(gòu)商譽(yù)是當(dāng)存在企業(yè)并購(gòu)時(shí)，購(gòu)買方在并購(gòu)過(guò)程中投資成本超出被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。外購(gòu)商譽(yù)包括正商譽(yù)、負(fù)商譽(yù)。正商譽(yù)可看成是一項(xiàng)特殊無(wú)形資產(chǎn)，負(fù)商譽(yù)看成是一項(xiàng)特殊負(fù)債?！　《?、商譽(yù)會(huì)計(jì)存在的問題　　商譽(yù)是一項(xiàng)非確定性的無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)值會(huì)隨企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平不斷提高，商譽(yù)的價(jià)值也會(huì)隨之越來(lái)越高，但是如果企業(yè)的管理層在某一事件或重大問題上處理不當(dāng)或者出現(xiàn)重大失誤，

6、企業(yè)的商譽(yù)會(huì)從此毀于一旦，變得一文不值。因?yàn)樯套u(yù)的初始確認(rèn)受到如公允價(jià)值、市場(chǎng)環(huán)境等主觀判斷因素的影響，會(huì)導(dǎo)致商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量也存在不確定性。加之對(duì)商譽(yù)理論研究的不完善，現(xiàn)行商譽(yù)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不一致性，導(dǎo)致現(xiàn)在對(duì)商譽(yù)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量都存在一定問題。最新【精品】范文參考文獻(xiàn)專業(yè)論文　　1.不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)有失合理性。根據(jù)我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不進(jìn)行確認(rèn)，只對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。這顯然是不合理的。因?yàn)橥赓?gòu)商譽(yù)本質(zhì)上是自創(chuàng)商譽(yù)的一種表現(xiàn)形式，兩者的作用都是為企業(yè)創(chuàng)造超額利潤(rùn)，所以不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)有悖于客觀性和一致性原則，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真?！　?.不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)欠妥。《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)

7、告準(zhǔn)則第3號(hào)――企業(yè)合并》中解釋：商譽(yù)是由不能分辨并單獨(dú)確認(rèn)的資產(chǎn)所形成的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這是基于非同一控制下企業(yè)合并所做出的商譽(yù)解釋，但目前國(guó)際會(huì)計(jì)界尚沒有確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的規(guī)范，只有企業(yè)合并才有可能確認(rèn)合并商譽(yù)。這一點(diǎn)我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致，即只對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，把負(fù)商譽(yù)計(jì)入當(dāng)期損益。但是如果負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)使當(dāng)期的收益增加，虛增收入，容易誤導(dǎo)報(bào)表的使用者，如潛在的投資者等。又因我國(guó)實(shí)行經(jīng)理人聘用制，有些受雇者可能會(huì)為獲得更高的報(bào)酬，不考慮企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，在企業(yè)合并之時(shí)利用其操縱當(dāng)期利潤(rùn)?！　?.商譽(yù)會(huì)計(jì)減值