商譽會計若干問題探討.doc

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1、最新【精品】范文參考文獻專業(yè)論文商譽會計若干問題探討商譽會計若干問題探討　　【摘要】本文針對商譽會計進行分析，認為目前國際會計界尚沒有確認和計量企業(yè)自創(chuàng)商譽的規(guī)范，未進行負商譽確認使利潤虛增，商譽會計減值測試存在問題，并提出了加強商譽會計理論體系、完善實務(wù)操作等一系列措施建議。　　【關(guān)鍵詞】商譽；商譽會計；減值測試　　在當今知識經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，商譽作為一項重要的資產(chǎn)，在資產(chǎn)中所占的比重越來越大，影響也越來也大，越來越得到會計界的關(guān)注和重視，但是商譽會計因其本身所具有的的特殊性、復(fù)雜性的特征，一直備受會計界的爭議，本文借鑒、結(jié)合國內(nèi)外對商譽會計的研究成果以及新會

2、計準則下商譽會計的相關(guān)規(guī)定，談?wù)摃嬌套u的一些相關(guān)問題?！　∫?、商譽　　1.商譽的含義。商譽是一項特殊性很強的無形資產(chǎn)，它是指為企業(yè)所擁有或者控制的、能在未來期間給企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利潤的潛在能力，或者是企業(yè)的預(yù)期獲利能力超過了可辨認凈資產(chǎn)的正常獲利能力所產(chǎn)生的資本化價值。最新【精品】范文參考文獻專業(yè)論文　　2.商譽的本質(zhì)。對于商譽的性質(zhì)問題的認識，國內(nèi)外會計界經(jīng)歷了幾代人的研究成果，主要有三大大主流觀點，第一種觀點是20世紀初我國楊汝梅先生所著的《無形資產(chǎn)》中所闡述的超額收益觀，“凡足以使一個企業(yè)產(chǎn)生一種叫尋常的收益為高之收益者，均得稱之為商譽”，該觀點認為商譽本質(zhì)上就是

3、在一個企業(yè)中，所有資產(chǎn)的整體價值大于各項單個資產(chǎn)價值相加的部分。第二種觀點是70年代美國著名的會計學(xué)研究者亨得利克森在其著作《會計理論》中提出的商譽“三元理論”，即著名的好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論，按照這三種解釋，我們既可把商譽認為是一項單獨的資產(chǎn)，又可把它看作是一個具有極強綜合性的計價賬戶。第三種觀點是80年代美國的基索（D.E.Kieso）和衛(wèi)根特（J.Weygrandt）合作的《中級會計》一書中指出，商譽的本質(zhì)可概括成兩方面：一是代表獲取凈資產(chǎn)的代價與自身公允價值間的差額：二是代表企業(yè)高于社會平均水平的盈利能力。　　3.商譽的特性。第一，商譽是一項附著性很

4、強的無形資產(chǎn)，它是指商譽不能獨立存在，必須依附企業(yè)整體。當然也不能單獨作為一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售，也不能單獨投資。第二，商譽的形成是一個積累、創(chuàng)造的過程，它是企業(yè)在經(jīng)營過程中逐漸形成的如高效的管理、經(jīng)營效率的不斷提高、地理位置的優(yōu)越性、先進的生產(chǎn)技術(shù)及其壟斷、顧客良好的口碑等的競爭優(yōu)勢，這些競爭優(yōu)勢會為企業(yè)帶來比其他企業(yè)更多的經(jīng)濟利益。第三，商譽是可用貨幣進行計量的。要能確認貨商譽，必須能用貨幣對其計量。第四，商譽具有不確定性，它的價值會在一定時期內(nèi)隨內(nèi)外部環(huán)境的變化產(chǎn)生較大幅度的波動。第五，商譽價值的計量主要依賴于主觀判斷因素?！　?.商譽的分類。按產(chǎn)生的方式，商譽分為自創(chuàng)

5、商譽、外購商譽。自創(chuàng)商譽是企業(yè)內(nèi)所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，高效的管理團隊，生產(chǎn)技術(shù)及其設(shè)備的先進性，工人對企業(yè)的忠誠度、滿意度地理位置的優(yōu)越性，顧客的良好口碑等都是自創(chuàng)商譽產(chǎn)生的因素。外購商譽是當存在企業(yè)并購時，購買方在并購過程中投資成本超出被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。外購商譽包括正商譽、負商譽。正商譽可看成是一項特殊無形資產(chǎn)，負商譽看成是一項特殊負債?！　《?、商譽會計存在的問題　　商譽是一項非確定性的無形資產(chǎn)，價值會隨企業(yè)未來的經(jīng)營狀況發(fā)生變化。如果企業(yè)的經(jīng)營水平不斷提高，商譽的價值也會隨之越來越高，但是如果企業(yè)的管理層在某一事件或重大問題上處理不當或者出現(xiàn)重大失誤，

6、企業(yè)的商譽會從此毀于一旦，變得一文不值。因為商譽的初始確認受到如公允價值、市場環(huán)境等主觀判斷因素的影響，會導(dǎo)致商譽的后續(xù)計量也存在不確定性。加之對商譽理論研究的不完善，現(xiàn)行商譽理論與會計實務(wù)的不一致性，導(dǎo)致現(xiàn)在對商譽價值的確認、計量都存在一定問題。最新【精品】范文參考文獻專業(yè)論文　　1.不確認自創(chuàng)商譽有失合理性。根據(jù)我國新準則規(guī)定，對自創(chuàng)商譽不進行確認，只對外購商譽進行確認。這顯然是不合理的。因為外購商譽本質(zhì)上是自創(chuàng)商譽的一種表現(xiàn)形式，兩者的作用都是為企業(yè)創(chuàng)造超額利潤，所以不確認自創(chuàng)商譽有悖于客觀性和一致性原則，易導(dǎo)致會計信息的失真?！　?.不確認負商譽欠妥?！秶H財務(wù)報

7、告準則第3號――企業(yè)合并》中解釋：商譽是由不能分辨并單獨確認的資產(chǎn)所形成的未來經(jīng)濟利益。這是基于非同一控制下企業(yè)合并所做出的商譽解釋，但目前國際會計界尚沒有確認和計量企業(yè)自創(chuàng)商譽的規(guī)范，只有企業(yè)合并才有可能確認合并商譽。這一點我國與國際準則保持一致，即只對外購商譽進行確認，把負商譽計入當期損益。但是如果負商譽直接計入當期損益會使當期的收益增加，虛增收入，容易誤導(dǎo)報表的使用者，如潛在的投資者等。又因我國實行經(jīng)理人聘用制，有些受雇者可能會為獲得更高的報酬，不考慮企業(yè)未來的發(fā)展，在企業(yè)合并之時利用其操縱當期利潤?！　?.商譽會計減值