商譽(yù)及其會計(jì)處理的探討.doc

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1、商譽(yù)及其會計(jì)處理的探討商譽(yù)這一概念是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓行為的發(fā)生，才在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中出現(xiàn)的。商譽(yù)通常是指企業(yè)因所處地理位置的優(yōu)越或信譽(yù)卓著獲得了客戶的信任，或是由于生產(chǎn)經(jīng)營效率高，技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)訣竅等，使企業(yè)獲得的超額獲利能力。商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有密切的聯(lián)系，它不能單獨(dú)存在，也不能單獨(dú)出售；有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素?zé)o法單獨(dú)計(jì)價(jià)，它們的價(jià)值只有把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)整體來看待時(shí)才能確定。商譽(yù)可以是自己建立的，也可以是向外購入的，企業(yè)自己建立和擁有的商譽(yù)，由于企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營，并未準(zhǔn)備出售和轉(zhuǎn)讓，因而，不能將其擁有的商譽(yù)轉(zhuǎn)化。但如

2、果擁有商譽(yù)的這個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)時(shí)，購買方以高于企業(yè)凈資產(chǎn)的價(jià)格購買這個(gè)企業(yè)，這時(shí)購買方可將買價(jià)與凈資產(chǎn)的差價(jià)作為無形資產(chǎn)入賬核算。所以，只有從外購入的無形資產(chǎn)-商譽(yù)入賬。也就是說，商譽(yù)只是在一個(gè)企業(yè)兼并或購買另一企業(yè)時(shí)才會發(fā)生轉(zhuǎn)讓、買賣關(guān)系，才可進(jìn)行商譽(yù)的無形資產(chǎn)核算。商譽(yù)的價(jià)值一般應(yīng)以每年超額收益的三到五倍為宜，由雙方共同協(xié)商確定。　　購入商譽(yù)的賬務(wù)處理：　　借：無形資產(chǎn)-商譽(yù)　　貸：銀行存款　　無形資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，它能在較長時(shí)間，給企業(yè)帶來額外收益，為了使收入和費(fèi)用合理配比，企業(yè)已計(jì)價(jià)入帳的無形資產(chǎn)，應(yīng)從受

3、益之日起，在一定期間內(nèi)分期攤銷，平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。年攤銷額＝無形資產(chǎn)價(jià)值／有效使用年限。商譽(yù)沒有使用期限規(guī)定，財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，按10年平均攤銷。無形資產(chǎn)沒有殘值，其作用于生產(chǎn)經(jīng)營過程不直觀，因?yàn)闆]有物質(zhì)實(shí)體，獲取其折舊程度的信息并不重要，所以無形資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移直接沖減無形資產(chǎn)原值。其賬務(wù)處理為：　　借：管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷　　貸：無形資產(chǎn)-商譽(yù)3　　商譽(yù)被認(rèn)為是一個(gè)企業(yè)獲得超額收益的能力。商譽(yù)資產(chǎn)是核心，有形資產(chǎn)依附于商譽(yù)發(fā)揮作用，這種超額收益能力主要是指企業(yè)利用自創(chuàng)的商譽(yù)去獲得超額收益，但是在公司收購與被收購中，商譽(yù)可

4、以使被收購公司獲得超額收益。最近，以依靠銷售渠道、市場占有率、企業(yè)形象、產(chǎn)品品牌等商譽(yù)來控制企業(yè)的現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，形成以商譽(yù)配置生產(chǎn)要素的現(xiàn)象。因此，商譽(yù)不僅是獲得超額收益的一種能力，而且是重新配置生產(chǎn)要素的因素，商譽(yù)資產(chǎn)起著越來越重要的作用按照會計(jì)的重要性原則，對如此重要的商譽(yù)資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。但是按照企業(yè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)只有在購并時(shí)才入帳，平時(shí)不反映，不確認(rèn)，不揭示。當(dāng)商譽(yù)的價(jià)值很小，或商譽(yù)的作用不大時(shí)，會計(jì)不反映商譽(yù)資產(chǎn)的信息，不會影響會計(jì)信息的質(zhì)量；當(dāng)商譽(yù)的價(jià)值較大，并發(fā)揮重要作用時(shí)，再不揭示商譽(yù)的信息，就不符合

5、“真實(shí)公允”的原則。長期以來，不在會計(jì)上確認(rèn)非購買商譽(yù)的主要理由是：（1）穩(wěn)健主義；（2）缺乏確認(rèn)其價(jià)值的基礎(chǔ)；（3）以成本為基礎(chǔ)的會計(jì)。實(shí)際上穩(wěn)健性原則只是在有不確定性因素的情況下應(yīng)用。雖然商譽(yù)的價(jià)值獲得的超額收益都具有不確定性，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，商譽(yù)是大量存在的，不是收購時(shí)才產(chǎn)生的，而且現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展也使商譽(yù)的計(jì)量成為可能。從商譽(yù)存在的普遍性、重要性來看，有必要對非購買商譽(yù)在會計(jì)上的確認(rèn)問題重新進(jìn)行討論，使商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)而被會計(jì)加以確認(rèn)、計(jì)量和入賬。　　綜上所述，自創(chuàng)商譽(yù)是為了獲取超額收益，利用商譽(yù)進(jìn)行收購

6、的目的也是為了獲取超額收益?？梢哉f商譽(yù)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的一種超額獲利能力，以其作為商譽(yù)會計(jì)的理論基石，可以重構(gòu)商譽(yù)會計(jì)理論框架?！　∩套u(yù)會計(jì)還應(yīng)解決確認(rèn)、計(jì)量、入賬三方面的問題?！　?.有無獲取超額收益能力作為商譽(yù)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。它必須蘊(yùn)藏著可能的未來收益，企業(yè)能夠借助它獲得超額收益（超額收益通常是指超過平均利潤率的收益）；商譽(yù)必須為企業(yè)所擁有或控制?！　?.獲取超額收益能力的大小是商譽(yù)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)的確認(rèn)依賴于計(jì)量，只有通過計(jì)量，確認(rèn)才有意義。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)有些是明顯地花代價(jià)取得的，如宣傳產(chǎn)品品牌的廣告費(fèi)，有些是以不太明顯的代價(jià)

7、取得的，如企業(yè)文化、企業(yè)形象。商譽(yù)形成的復(fù)雜性，也使會計(jì)的計(jì)量復(fù)雜化。按照傳統(tǒng)的商譽(yù)會計(jì)理論對自創(chuàng)商譽(yù)難以進(jìn)行可靠的計(jì)量。但是可靠性應(yīng)是相對的，在許多情況下，必須估計(jì)成本或價(jià)值，使用合理的估計(jì)也不失為資產(chǎn)計(jì)量的一種方法。利用商譽(yù)的定義對其價(jià)值進(jìn)行合理的估計(jì)，其計(jì)算公式為：超額收益＝實(shí)際收益－按平均利潤率計(jì)算的收益?！　∮?jì)算出的超額收益不等于商譽(yù)的價(jià)值，必須還原為資產(chǎn)的價(jià)值，依據(jù)是“等量資本獲得等量利潤”，商譽(yù)的價(jià)值為：　　商譽(yù)價(jià)值＝超額收益／平均利潤率　　3.實(shí)現(xiàn)商譽(yù)價(jià)值是確認(rèn)商譽(yù)的入賬標(biāo)準(zhǔn)。確定出的商譽(yù)價(jià)值與賬面價(jià)值相比較

8、，如果確認(rèn)的價(jià)值低于賬面價(jià)值：　　借：資本公積　　貸：無形資產(chǎn)-商譽(yù)　　如果確認(rèn)的價(jià)值高于賬面的價(jià)值：3　　借：無形資產(chǎn)-商譽(yù)　　貸：資本公積　　經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)在發(fā)生收購事項(xiàng)時(shí)，能夠從理論上解釋收購價(jià)格與公允凈資產(chǎn)的差額。如果收購公司能夠在帳面上