合并商譽會計處理的探討(1)

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1、從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果合并商譽會計處理的探討(1)對于商譽，一般認(rèn)為，據(jù)其來源分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。自創(chuàng)商譽因其形成過程長，形成成本具有不可驗證性，被排除于傳統(tǒng)會計計量之外。外購商譽又稱合并商譽，其會計處理一直做法各異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的并購事件頻繁出現(xiàn)，由并購產(chǎn)生的合并商譽的會計處理也越發(fā)受到理論界和實務(wù)界的關(guān)注和重視，筆者從會計處理的主要內(nèi)容出發(fā)，分析目前國內(nèi)外對于有關(guān)問題的不同做法，提出幾點看法：一.對合并商譽的確認(rèn)合并商

2、譽實企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的，合并企業(yè)所支付的超過被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值的部分。這個概念已經(jīng)得到世界各國的普遍認(rèn)同，但對于合并商譽的確認(rèn)目前卻有三種不同的模式：1.確認(rèn)為一項永久性資產(chǎn)。此種模式認(rèn)為，合并商譽是一項可以為控股公司帶來未來收益的資產(chǎn)，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，這項資產(chǎn)的價值會永遠(yuǎn)保持下去。所以，合并商譽由控股公司以資本化形式列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研

3、究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果合并商譽會計處理的探討(1)對于商譽，一般認(rèn)為，據(jù)其來源分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。自創(chuàng)商譽因其形成過程長，形成成本具有不可驗證性，被排除于傳統(tǒng)會計計量之外。外購商譽又稱合并商譽，其會計處理一直做法各異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的并購事件頻繁出現(xiàn)，由并購產(chǎn)生的合并商譽的會計處理也越發(fā)受到理論界和實務(wù)界的關(guān)注和重視，筆者從會計處理的主要內(nèi)容出發(fā)，分析目前國內(nèi)外對于有關(guān)問題的不同做法，提出幾點看法：一.對合并商譽的確認(rèn)合并商譽實企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的，合并企業(yè)所支付的超過被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值的部分。這個概念

4、已經(jīng)得到世界各國的普遍認(rèn)同，但對于合并商譽的確認(rèn)目前卻有三種不同的模式：1.確認(rèn)為一項永久性資產(chǎn)。此種模式認(rèn)為，合并商譽是一項可以為控股公司帶來未來收益的資產(chǎn)，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，這項資產(chǎn)的價值會永遠(yuǎn)保持下去。所以，合并商譽由控股公司以資本化形式列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果2.確認(rèn)為一項可攤銷資產(chǎn)。此種模式認(rèn)為，合

5、并商譽作為企業(yè)的一項資源，能在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮作用，但其本身的價值也會因此發(fā)生損耗。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它應(yīng)通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進(jìn)行配比，以正確計算未來收益。3.確認(rèn)為一項權(quán)益的抵銷。此種模式認(rèn)為，合并商譽的價值不能獨立于被控股公司而單獨存在，在資產(chǎn)負(fù)債表上不能將其單獨資本化作為一項資產(chǎn)，并且其價值的損耗也與一般的資產(chǎn)不同，沒有充分的理由將其價值通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進(jìn)行配比。所以，合并商譽應(yīng)直接在控股公司的股東權(quán)益中抵銷。我國XX年財政部制定頒布的>規(guī)定：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)

6、日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，初始投資成本與支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。>規(guī)定：同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。非同一控制下企業(yè)合并，購買方

7、對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果>中規(guī)定：母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消，同時抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額,應(yīng)當(dāng)在商譽項目

8、列示。從以上新規(guī)定看,我國對同一控制下的企業(yè)合并采用的是權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并采用的是購買法。權(quán)益結(jié)合法下對與