合并商譽會計處理的探討.doc

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1、合并商譽會計處理的探討對于商譽，一般認為，據(jù)其來源分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。自創(chuàng)商譽因其形成過程長，形抗成成本具有不可驗證性，被排除于傳統(tǒng)會他計計量之外。外購商譽又稱合并商譽，其漕會計處理一直做法各異。隨著經(jīng)濟的發(fā)展醪，企業(yè)之間的并購事件頻繁出現(xiàn)，由并購虐產(chǎn)生的合并商譽的會計處理也越發(fā)受到理Ｋ論界和實務(wù)界的關(guān)注和重視，筆者從會計處理的主要內(nèi)容出發(fā)，分析目前國內(nèi)外對氦于有關(guān)問題的不同做法，提出幾點看法：官一.??對合并商譽的確認合并商譽赤實企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的，合并企業(yè)所支薨付的超過被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)價值的荃部分。這

2、個概念已經(jīng)得到世界各國的普遍佬認同，但對于合并商譽的確認目前卻有三榘種不同的模式：1.確認為一項永久性麾資產(chǎn)。此種模式認為，合并商譽是一項可洽以為控股公司帶來未來收益的資產(chǎn)，隨著鄞企業(yè)的發(fā)展壯大，這項資產(chǎn)的價值會永遠保持下去。所以，合并商譽由控股公司以資本化形式列示在資產(chǎn)負債表中。2.厙?確認為一項可攤銷資產(chǎn)。此種模式認為闥，合并商譽作為企業(yè)的一項資源，能在合伶并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮作用，捷但其本身的價值也會因此發(fā)生損耗。根據(jù)寶8/8權(quán)責發(fā)生制原則，它應(yīng)通過系統(tǒng)攤銷的方佤法與未來的合并收入進行配比，以正確計

3、齠算未來收益。3.確認為一項權(quán)益的抵你銷。此種模式認為，合并商譽的價值不能橈獨立于被控股公司而單獨存在，在資產(chǎn)負厚債表上不能將其單獨資本化作為一項資產(chǎn)觚，并且其價值的損耗也與一般的資產(chǎn)不同歲，沒有充分的理由將其價值通過系統(tǒng)攤銷語的方法與未來的合并收入進行配比。所以黎，合并商譽應(yīng)直接在控股公司的股東權(quán)益吞中抵銷。我國XX年財政部制定頒布的緹>規(guī)定：同一控制下企業(yè)合并形成的長期儀股權(quán)投資，應(yīng)當在合并當日按照取得被合匏并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始敉投資成本，初始投資成本與支付的現(xiàn)金，份轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬

4、面價銥值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本音公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方蚨以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照魎發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)舨投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額瓶之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積;資本公射積不足沖減的，調(diào)整留存收益。>規(guī)定昌：同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的凈囈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值投(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當調(diào)〈整資本公積；資本公積不足沖減的,調(diào)整功留存收益。非同一控制下企業(yè)合并，購買襻8/8方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值

5、差額部分,應(yīng)當確銠認為商譽。>中規(guī)定：母公司對子公司猖的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者銻權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當相互抵消，同時笙抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備；在購達買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與耠母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份馮額的差額,應(yīng)當在商譽項目列示。從以上新規(guī)定看,我國對同一控制下的企業(yè)合傴并采用的是權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的縉企業(yè)合并采用的是購買法。權(quán)益結(jié)合法下楓對與商譽，也就是合并過程中合并企業(yè)支ぽ付的超過被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價眾值的價值記入了資本公積，作為一項權(quán)益鍰的抵消項目。購買

6、法下把商譽作為一項獨施立的資產(chǎn)確認，既不同于前面提到的永久膀性資產(chǎn)，價值用遠保持下去,也不同于可鵬攤銷資產(chǎn)，商譽被認定必須進行減值測試，但并沒有提到進行攤銷的問題。筆者褂認為，我國的舊準則對于有關(guān)問題的規(guī)定咼造成股權(quán)投資差額，合并價差和合并商譽矸三者關(guān)系錯綜復(fù)雜，而且股權(quán)投資差額攤袼銷，合并價差卻不攤銷，實質(zhì)上這三者無掬論在數(shù)量還是性質(zhì)上都有交錯結(jié)合的部分膀。也就是說，舊準則對于此問題的規(guī)定是傺矛盾和混亂的。新準則對商譽的定性有了紱一定的趨向性，但仍有矛盾之處。權(quán)益結(jié)訪8/8合法把商譽部分的金額記入資本公積作為耬了權(quán)

7、益的抵消項目，購買法下商譽被單獨作為一項資產(chǎn)認定。鑒于采用權(quán)益聯(lián)合法菲會迅速增加企業(yè)的利潤，所報告的凈資產(chǎn)都回報率較高，編制的合并報表會計信息的嶼相關(guān)性較差。美國取消了權(quán)益聯(lián)合法，其暴他少數(shù)允許使用該法的國家也很少使用這庸種方法，我國也應(yīng)鼓勵企業(yè)使用購買法，洞將商譽確認為一項資產(chǎn)，并定期進行減值手測試，這樣也避免了對于企業(yè)合并采用不脖同處理方法帶來的相互矛盾。二.對合并商譽的計量(一)初始計量美國S鴆FAS141號>準則中規(guī)定：商譽的初始計量成本是收購企業(yè)所支付的購買成本膻與購得股權(quán)對應(yīng)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值之

8、間的差額。國際會計準則第22號>顙準則中規(guī)定：購買成本超過購買方在交易握日對所購買的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價⒁值中的權(quán)益的部分，應(yīng)作為商譽并確認為徂一項資產(chǎn)。我國XX年財政部頒布的>頜規(guī)定：非同一控制下企業(yè)合并，購買方對幣合并成本大于合并中取得的被購買方可辨眄認凈資產(chǎn)公允價值差額部分，應(yīng)當確認為餅商譽。>中規(guī)定：在購買日，母公司對