銷售與收款循環(huán)審計(jì)

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1、項(xiàng)目二銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、大綱（一）銷售與收款循環(huán)的特性（二）內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試（三）主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（四）應(yīng)收賬款審計(jì)（五）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（六）其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)審計(jì)測試包括內(nèi)部控制測試和交易、賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試。（一）銷售與收款循環(huán)的特征1.銷售與收款循環(huán)的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目表1銷售循環(huán)的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其

2、他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）2.主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄表2銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門銷售交易的存在或發(fā)生顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的估價或分?jǐn)傂庞貌块T簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險3.按銷售單供貨銷售單倉庫防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開具賬單銷售單

3、、裝運(yùn)憑證、商品價目表、銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的完整性、存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、確保銷售發(fā)票的正確性6.記錄銷售銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對賬單會計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)傊饕P(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入會計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)傋顟?yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性12匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸

4、項(xiàng)通知單會計(jì)部門、倉庫存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性必須授?quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計(jì)部門估價或分?jǐn)倯?yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備會計(jì)部門估價或分?jǐn)偅ǘ﹥?nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試1.銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述（1）注冊會計(jì)師對每項(xiàng)關(guān)鍵控制至少要執(zhí)行一項(xiàng)控制測試以核實(shí)其效果。（2）交易的實(shí)質(zhì)性測試目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否有錯誤；交易的實(shí)質(zhì)性測試范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在和控制測試的結(jié)果。（3）有些交

5、易的實(shí)質(zhì)性測試程序不管環(huán)境如何，是每一項(xiàng)審計(jì)所共同所有的，而有些則應(yīng)視內(nèi)部控制的健全性和控制測試的結(jié)果而定。審計(jì)的重要性、以前期間的審計(jì)結(jié)果等因素，對測試程序的確定有影響。2.銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試（1）表3銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或無意的錯誤）1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離。觀察有關(guān)人員的活動，及與這些

6、人討論。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價格開票收款）1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。檢查憑證有無在三個關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過審批。3.充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等，以避免漏開賬單。檢查憑證和記錄4.憑證的預(yù)先編號（旨在防止銷貨以后

7、忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種測試程序可同時提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。5.按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做出說明觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6.內(nèi)部核查程序12檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查

8、內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。（2）直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的條件在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對被審計(jì)單位的控制風(fēng)險做出評價后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試的成本是否會低于因此而減少對交易、賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試所需的成本。如果：①被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循；③內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作