待到山花爛漫時(shí),她在叢中笑

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1、待到山花爛漫時(shí)，她在叢中笑----從我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革看中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)異同的思考YNKG111一、引言黨十一屆三中全會(huì)以來(lái)，隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程加快，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，原先以國(guó)有制經(jīng)濟(jì)為主體，逐漸出現(xiàn)了全民、集體、私營(yíng)等多種所有制并存競(jìng)爭(zhēng)的局面；企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍以一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)全面發(fā)展；經(jīng)營(yíng)方式以承包經(jīng)營(yíng)為主，聯(lián)營(yíng)、合資、合作、租賃、股份制經(jīng)營(yíng)等多種經(jīng)營(yíng)形式并存。這些新情況、新問(wèn)題，對(duì)舊會(huì)計(jì)制度和核算模式提出了新的挑戰(zhàn)。改革開放以來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革始終緊跟著企業(yè)經(jīng)濟(jì)改革的步伐，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)改革，時(shí)時(shí)刻刻與企業(yè)利益分配息息相關(guān)。從企業(yè)基金制度，利潤(rùn)分成制度，“兩步”利

2、改稅；到承包制，租賃經(jīng)營(yíng)、股份制等一系列國(guó)家對(duì)企業(yè)體制改革，促使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須改革；制定與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相銜接的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，是發(fā)展和壯大社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本要求。本文通過(guò)回顧我國(guó)會(huì)計(jì)改革與企業(yè)改革的發(fā)展變化歷程；此時(shí)此刻，廣大會(huì)計(jì)工作者能夠感受到會(huì)計(jì)改革的豐碩成果，今天我們學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更感到不亦樂(lè)乎。二、國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革歷程（一）最初國(guó)營(yíng)企業(yè)稅利分成1978年我國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)體制改革開始萌芽。由于多年的經(jīng)濟(jì)扭曲，那時(shí)，沒有像今天成熟的經(jīng)驗(yàn)對(duì)照，如何正確處理國(guó)家、企業(yè)和職工的分配關(guān)系，正在開始探索?！镀髽I(yè)基金條例》成為企業(yè)分配機(jī)制改革的第一步，《企業(yè)基金條例》規(guī)定：企業(yè)

3、（主要指工業(yè)，下同）在年度完成上級(jí)下達(dá)的產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量，利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)合同四項(xiàng)指標(biāo)，方可按職工全年的工資總額16.6%（即相當(dāng)于2個(gè)月工資）提取“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”和5%“企業(yè)基金”（成本列支）10。當(dāng)時(shí)企業(yè)決策者僅僅以此作為調(diào)動(dòng)職工積極性的根本依據(jù)，號(hào)召職工努力完成“四項(xiàng)指標(biāo)”以便年終得到這兩個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)工資的獎(jiǎng)金。隨之取得的獎(jiǎng)金，固然按“大家勞動(dòng)，人人所得”的方法分配。這種辦法好在它能夠使絕大多數(shù)企業(yè)都能完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，主管部門與企業(yè)“兩輕松”，但未體現(xiàn)“企業(yè)增產(chǎn)，國(guó)家增收，職工多得”的原則。1979年國(guó)家在各地部分大中型國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行“擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)（簡(jiǎn)稱：擴(kuò)權(quán)企業(yè)）”的嘗試，其

4、主要內(nèi)容包括：企業(yè)前3年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、上交利潤(rùn)平均數(shù)計(jì)算“全額利潤(rùn)留成或基數(shù)利潤(rùn)分成”。第一年試點(diǎn)企業(yè)從產(chǎn)值到稅利都有較大的增長(zhǎng)；第二年七月企業(yè)改革試點(diǎn)面有所擴(kuò)大，部分地區(qū)（四川、江蘇、上海、廣西柳州等）的骨干企業(yè)同時(shí)實(shí)行了全面“兩稅”（55%所得稅，10%---20%調(diào)節(jié)稅）“一分紅”（固定資金分紅）的改革方案，取代“以利潤(rùn)形式上交”的做法。經(jīng)過(guò)兩年的實(shí)踐，企業(yè)發(fā)展很快，國(guó)家財(cái)政收入隨之增加，“水漲船高”的局面初步形成。但由于各地企業(yè)起點(diǎn)差異，行業(yè)之間出現(xiàn)苦樂(lè)不均的現(xiàn)象，原來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)落后的企業(yè)，因利潤(rùn)基數(shù)較低企業(yè)留成基金比例較高，先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)由于利潤(rùn)上交基數(shù)較高，企業(yè)利潤(rùn)留成基金

5、相對(duì)較少，造成“鞭打快?！逼髽I(yè)利潤(rùn)分配不均的現(xiàn)象。（二）“兩步”利改稅制度的實(shí)施實(shí)行“兩稅、一分紅”政策試點(diǎn)企業(yè)，國(guó)家取消了對(duì)其擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的投資，企業(yè)使用利潤(rùn)留成基金擴(kuò)大再生產(chǎn)，免征固定基金占用費(fèi)，但可按固定基金投資比例參加稅后利潤(rùn)分紅。這樣，部分企業(yè)把國(guó)家原來(lái)的投資與企業(yè)自有資金投資混淆起來(lái)了，人為地夸大創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益（利潤(rùn)）的自有資金投資比例，企業(yè)主管部門、地方財(cái)政部門卻束手無(wú)策。這樣，國(guó)家的份額越來(lái)越少，企業(yè)的份額越來(lái)越多了。為了避免種種問(wèn)題，1983年7月全國(guó)實(shí)行了第一步“利改稅”（國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)所得稅稅率55%，取消直接“上交利潤(rùn)”）改革，“利改稅”的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)

6、國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)改革的基礎(chǔ)初步形成。企業(yè)“照章納稅、稅后留成”10，許多企業(yè)出現(xiàn)了“產(chǎn)值，銷售，利潤(rùn)和稅金”增長(zhǎng)三同步，國(guó)家財(cái)政長(zhǎng)期困難狀況基本緩和。為了使“利改稅”改革進(jìn)一步完善，更有利于企業(yè)發(fā)展，國(guó)家把原來(lái)的“工商統(tǒng)一稅”的改按性質(zhì)劃分為“產(chǎn)品稅、增值稅，營(yíng)業(yè)稅和鹽稅”，對(duì)部分稅負(fù)作了調(diào)整，如機(jī)糖稅原來(lái)為30％，調(diào)整為22％。企業(yè)留成利潤(rùn)由“定基環(huán)比”改按前三年實(shí)績(jī)平均計(jì)算，等等。為了讓上述政策很快付諸實(shí)施，1984年10月，國(guó)家接著進(jìn)行了“利改稅”第二步改革。第二步“利改稅”方案中規(guī)定：除少數(shù)企業(yè)之外，一切盈利企業(yè)都要實(shí)行“利改稅”；部分企業(yè)同時(shí)可以采取“租賃經(jīng)營(yíng)、責(zé)任承包，

7、”等形式，企業(yè)照章納稅，自負(fù)盈虧；虧損企業(yè)實(shí)行“定額包干，限期扭虧，超虧不補(bǔ)，減虧留用”的辦法。第二步“利改稅”等一系列政策的實(shí)施，上打破了“盈虧國(guó)家包辦”的局面。企業(yè)利潤(rùn)以稅收的形式入庫(kù)，發(fā)揮了稅制的杠桿作用。這對(duì)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)問(wèn)題根本好轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制改革，起著舉足輕重的作用。（三）“兩權(quán)”分離模式姍姍來(lái)遲經(jīng)濟(jì)學(xué)稱：“兩權(quán)”分離（指企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，下同），這是我國(guó)改革開放新引外10來(lái)的經(jīng)濟(jì)述語(yǔ)，西方國(guó)家很早就運(yùn)用這個(gè)規(guī)律來(lái)管理企業(yè)，眾多資本主義國(guó)家的企業(yè)一直沿用至今。早在第一