稅務(wù)審核(盡職調(diào)查及復(fù)核)培訓(xùn)

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1、稅務(wù)審核（暨稅務(wù)盡職調(diào)查及復(fù)核）培訓(xùn)黃馳本次培訓(xùn)將稅務(wù)復(fù)核和盡職調(diào)查通稱為稅務(wù)審核[]:口頭的解釋說明[強(qiáng)調(diào)僅供參考，參考時請再確認(rèn)][一、二、三部分之間關(guān)系另以圖示]有關(guān)名詞：為區(qū)別有關(guān)概念：稅務(wù)稽查：稅局稅務(wù)審計：如匯算請繳（會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）稅務(wù)審核：非法定業(yè)務(wù)稅務(wù)復(fù)核：配合財務(wù)審計，對稅項(xiàng)特別把關(guān)盡職調(diào)查：配合CFHealthCheck：審核總目標(biāo)審核程序財稅知識審核思路審核模式稅務(wù)審核的框架一、稅務(wù)復(fù)核的目標(biāo)[意義：明確稅務(wù)復(fù)核的總目標(biāo)是為了讓我們時刻清楚自己需要干什么，應(yīng)該干什么。][要求：所有的稅務(wù)復(fù)核活動均為了總目標(biāo)。應(yīng)盡量避免脫離總目標(biāo)。脫離總目標(biāo)可能產(chǎn)生的不利

2、：浪費(fèi)資源，無法完成本身目標(biāo)；責(zé)任不清，虛增風(fēng)險。][脫離總目標(biāo)的例子：越權(quán)關(guān)注會計處理、稅項(xiàng)以外的內(nèi)部控制、企業(yè)經(jīng)營管理等等]各稅種、各科目的具體復(fù)核目標(biāo)均由總目標(biāo)衍生。1.基本目標(biāo)：確定企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定；2.次要目標(biāo)：適當(dāng)關(guān)注注意到的工商、外匯等方面問題（適當(dāng)?shù)牧x務(wù)）；確定企業(yè)是否存在潛在或現(xiàn)時的稅收利益（盡職調(diào)查Buyer關(guān)注；如購買前的虧損能否在以后彌補(bǔ)）；3.附帶目標(biāo)：關(guān)注企業(yè)是否存在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險空間（稅務(wù)服務(wù)）。[為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)復(fù)核的總目標(biāo)，我們需要確定稅務(wù)復(fù)核的模式，根據(jù)稅務(wù)復(fù)核模式和復(fù)核范圍確定復(fù)核的總思路，以及各稅種、各科目各涉稅單元的具體復(fù)核目標(biāo)，然后

3、根據(jù)總思路和各具體目標(biāo)確定各稅種、各科目各設(shè)稅單元的具體復(fù)核程序][明確了稅務(wù)復(fù)核的目標(biāo)，確定了復(fù)核的程序，我們還是無法開展工作，因?yàn)檫€缺乏武器――相關(guān)的會計、審計、稅務(wù)知識以及一定的投資、工商、外匯、貿(mào)易知識。會計是經(jīng)濟(jì)語言和記錄，不懂會計我們就無法讀懂某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，也就很難判斷相應(yīng)的稅務(wù)處理是否恰當(dāng)或者說很難確定應(yīng)該對其怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理；稅法是強(qiáng)制性規(guī)范，符合稅法規(guī)定是我們的目標(biāo)，如果沒有對稅法的熟悉，則很難保證經(jīng)過我們復(fù)核的稅務(wù)處理都在稅法允許的范圍內(nèi)；同時還要清晰的把握會計和稅法的差異，這是當(dāng)前會計和稅法的關(guān)系以及稅務(wù)復(fù)核模式的要求。對審計的了解，可以幫助了解審計目標(biāo)、審計

4、部做了什么工作（審計的程序）、審計的局限性（如審計重要性、抽樣審計），便于利用審計部工作成果，同時分清責(zé)任。我們還要對海關(guān)、外匯、工商、投資方面的規(guī)定有所了解，起碼應(yīng)有框架性的把握[因?yàn)樵谶@方面出現(xiàn)問題，除了可能由于客戶缺乏相關(guān)了解外，很多情況是為了規(guī)避有關(guān)方面的監(jiān)管]]二、稅務(wù)復(fù)核的框架模式稅務(wù)復(fù)核：審核企業(yè)會計處理（經(jīng)審定）和稅務(wù)處理———尋找稅務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致的事項(xiàng)——按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（調(diào)整或披露）[關(guān)鍵點(diǎn)：依賴審計工作。審閱會計處理（具體表現(xiàn)為審計底稿），找出會計處理與稅務(wù)處理不一致之處；審閱稅務(wù)處理，判斷是否已完整、準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理]盡職調(diào)查：審核企業(yè)會計處理（經(jīng)

5、審閱）和稅務(wù)處理———尋找稅務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致的事項(xiàng)——按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（調(diào)整或披露）[關(guān)鍵點(diǎn)：參考CF審閱工作。審閱會計處理（以原始財務(wù)資料見所附的盡職調(diào)查資料清單為主，同時參考CF審閱記錄和結(jié)果），找出會計處理與稅務(wù)處理不一致之處；審閱稅務(wù)處理，判斷是否已完整、準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理]采用上述模式（間接法），而不是直接對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以稅法量度（直接法），是由會計與稅法的關(guān)系決定的：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會計工作的主要依據(jù)就是國家頒布的會計法規(guī)和現(xiàn)行會計制度、會計準(zhǔn)則等。會計是經(jīng)濟(jì)活動的語言和記錄。公司的所有經(jīng)濟(jì)活動都必須按會計法規(guī)、

6、制度、準(zhǔn)則記錄在法定帳簿中。[公司法也規(guī)定只能財政部門的規(guī)定建立本公司財務(wù)會計制度：第一百六十四條　公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度。第一百七十二條　公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿]。按會計制度、準(zhǔn)則處理的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能滿足最廣大使用者的普遍要求，因此帳務(wù)處理的依據(jù)只能是現(xiàn)行會計法規(guī)、會計制度和會計準(zhǔn)則，而不能是稅法，滿足特殊需要的報表（如納稅申報表、外匯收支情況表、現(xiàn)金流量表）只能在企業(yè)按現(xiàn)行會計法規(guī)、會計制度和會計準(zhǔn)則進(jìn)行的帳務(wù)處理產(chǎn)生的財務(wù)成果（報表、總帳、明細(xì)帳、記帳憑證、原始憑證等）提取所需數(shù)據(jù)或按有關(guān)特殊要求進(jìn)行調(diào)整得到。而特殊報

7、表等特別規(guī)定只能滿足特殊使用者的特殊要求（納稅申報表只能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅需要，外匯收支情況表只能滿足外匯管理部門外匯管制的需要，現(xiàn)金流量表只能滿足對現(xiàn)金流信息的特殊需要），否則，企業(yè)需要根據(jù)不同的要求編制多套帳，這既不合法，也不經(jīng)濟(jì)。而稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅收國家職能，保證國家財政收入，強(qiáng)制性；當(dāng)方面的，在模糊或者需要更高成本情況下，稅法會向有利于國家的方向